淺談境外施工企業如何做好稅收籌劃

中國水利水電第十一工程局有限公司 岳震明

淺談境外施工企業如何做好稅收籌劃

中國水利水電第十一工程局有限公司 岳震明

稅收籌劃又稱合理避稅，是國際通行做法，基本定義是指企業在稅法規定許可的范圍內,通過對投資、經營、理財活動做出事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的經濟利益。稅收籌劃的目的就是減輕企業的稅收負擔，外在表現就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

南美 境外 施工企業 稅收籌劃 合理避稅

境外施工企業一般在合同簽訂之后，根據前期投標時收集的所在國稅收政策及商業法規，結合商務合同條款和施工組織進度計劃來開展稅收籌劃工作，在所在國一個企業可能會有多個在建項目，要分項目來做。

一、企業對所在國稅收政策的了解和分析

企業進入境外市場以后，要搜集所在國與企業各施工項目相關的法律、了解外匯管理及稅務環境；掌握主要稅種、稅率和優惠，抵免政策；當地稅法對涉稅賬務會計處理的具體要求；企業所在國與中國是否簽訂避免雙重征稅收協定以及協定中的利弊措施、是否存在饒讓條款；其它不確定因素及存在的潛在風險等。

下面我們對項目在南美某國遇到具體稅收情況時的應對措施：某國無外匯管制，但收金融交易稅0.2%并逐年遞增，同時銀行對匯出外幣收取的手續費為2%，這樣計算下來往中國匯款企業要承擔至少2.2%的稅費，企業可通過所在國內部合理調配，減少與國內往來款;某國的個人所得稅的稅率是13%和社保、醫保比例是29.42%，勞工法中規定個稅的起征點是月最低標準的4倍扣除個人承擔的社保部分；一周工作不到40小時的、勞務本人申請的這兩種情況可以不繳納社保和醫保，其余情況都要代扣代繳;某國關稅的稅率為0%、5%、10%等，項目在進口時可以根據關稅稅率，對比所在國市場情況進行物資材料采購，避免過高承擔關稅；對于設備進口：分永久進口和臨時進口兩種方式，永久進口是指一次交清增值稅和關稅等，增值稅可以抵扣，項目結束設備可在當地處置；臨時進口是進口時提供銀行保函，此時不繳增值稅，只繳關稅，能緩解前期資金壓力，但進項稅要在繳納時才能抵扣，同時承擔銀行保函費用約3%;某國增值稅的稅率為13%，是境外施工企業涉及最廣的稅種。根據進度或收入預測采購，達到調控進、銷項差額的效果。在有些國家，非政府性工程或非公共工程，這樣收到業主工程預付款、材料預付款時，給業主開發票。發票提供的同時項目外賬將面臨計提銷項稅，造成項目提前繳納增值稅，所以要結合資金情況、進項稅余額情況，合理申請預付款;某國企業所得稅的稅率是25%，規定一個財政年度結束后120天內要完成企業所得稅清繳工作，當年的盈利可以彌補3年內的虧損后計算繳納企業所得稅，當年若是虧損不繳納。境外施工企業是否需要繳納、什么時候繳納企業所得稅，需要項目結合施工組織進度計劃在3年內平衡外賬利潤;某國如與中國簽訂了避免雙重征稅收協定以及協義書，為享受有關稅收優惠待遇，境外施工企業應及時到國內主管稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，提交給所在國稅務機關，以申請在企業所得稅、股息、利息、特許權使用費、獨立勞務等方面享受稅收協定規定的相關優惠待遇。

二、稅收籌劃是企業內部經營管理的一部分

做好一份稅收籌劃方案，企業內部要建立健全稅務管理組織機構，需要各部門分工配合、上級部門的協調支持；項目的施工組織進度計劃和合同工期安排；項目對利潤水平的預測；企業在所在國各項目統一匯總并在內部平衡納稅，不但能樹立良好的納稅形象，更加會給企業在經營管理中帶來長遠的經濟效益。

三、稅收籌劃在執行過程的監控和調整

企業在項目實施過程中要根據工程進展、實際發生成本、及外部環境變化，及時組織調整和完善稅收籌劃工作，從而達到合理避稅的目的。

主要分為以下幾種情況：合同金額發生變更或調整時；合同成本發生重大改變；項目工期發生重大變化；項目遇到不可抗力，如戰爭、政府換屆、稅收政策調整等影響。

四、結束語

境外施工企業在施工過程中不斷學習和實踐，來摸索一套符合企業自身發展需要的合理避稅方案，這對企業既是機遇、也是威脅，不要做成偷稅漏稅。

[1]國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務代理實務》

[2]楊志清.稅收籌劃案例分析[M].中國人民大學出版社出版2010年