論審計信息化條件下的審計質量控制

京洲聯信無錫稅務師事務所有限公司 韋雪皎

論審計信息化條件下的審計質量控制

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隨著信息技術的蓬勃發展,審計工作也在逐步實現信息化。信息化在給審計質量控制工作帶來便利的同時，也帶來極大的問題和挑戰。本文通過分析信息化對審計質量控制工作的影響以及審計質量控制中存在的問題，提出解決信息化條件下質量控制問題的措施，從而讓審計質量控制在信息化條件下得到更好的應用。

審計信息化 質量控制 措施

隨著信息化時代的到來，傳統的辦公方式已經逐步被無紙化和數字化代替，改變了人們的生活方式，同時也改變了傳統的審計方式。從劉家義審計長在2012年全國審計工作會議上做的題為“必須充分認識審計信息化建設的重要性和緊迫性”的講話，到2014年底國務院出臺的《關于加強審計工作的意見》中對審計信息化建設的規定，都充分說明了審計信息化是審計發展的必經之路。

一、信息化審計對項目質量控制的影響

審計質量控制是審計過程的核心一環，貫穿于總體審計策略、具體審計計劃、重大錯報風險評估、實施具體審計程序、項目質量復核、出具審計報告等全部流程。審計質量控制的好壞直接決定者全面審計的成敗。在信息化大背景下，審計的環境發生較大變化，導致審計的技術和方法也發生了較大改變，審計項目質量控制各個環節出現新的特征。

(一)審計客戶的多樣化

伴隨信息技術的成熟和普及，越來越多的單位管理實現了網絡化和自動化，會計信息核算電算化得到了應用和普及。互聯網的發展更是催生了電子商務的興起，無紙化辦公營運而生。在大量的互聯網交易中，商品的請購，訂單的處理，訂單的審批以及會計信息的處理均不需要紙張。上述審計客戶發生的改變，對審計質量控制產生了挑戰，審計所面臨的客戶更加復雜。

(二)審計線索的復雜化

在傳統審計中，審計證據都是書式材料，查找方便可靠，審計線索清晰。參與審計的工作人員通過檢查紙質會計信息資料等證據，檢查有關的經濟事項。在信息化背景下，數字化的信息正在逐步取代紙質證據，大量的業務數據和財務數據存儲在各種磁化的介質里或者直接存儲在數據網系統里。

(三)審計風險的不確定性增加

在信息化審計模式中，審計工作人員需要利用相關軟件采集審計客戶的信息數據，然后對這些數據轉換、驗證，最后對數據分析。在審計客戶數據轉換成審計工作者所需要的數據過程中，可能會出現審計工作者采用了不恰當的操作方法或者操作工具，導致所采集的原始數據本身就缺乏相關性和可靠性，這樣的風險在傳統的審計模式中是不存在的。在傳統的審計模式中，審計風險為重大錯報風險和檢查風險，而在信息化審計模式中，除了上述風險還增加了數據轉換風險。倘若不重視這種風險，缺少控制轉換風險的能力，這種風險就會變成固有風險，那么信息化審計下的風險將大大提高。

二、審計項目質量控制在信息化條件下存在的問題

目前隨著人們對信息化審計的重視，信息化審計已有了很大的提高，然而信息化審計與審計質量控制仍然存在不匹配的地方。

(一)傳統的審計觀念根深蒂固

一直以來審計工作者采用的就是傳統審計模式，手工審計觀念短時難以改變。在不少審計人員的日常工作中，審計信息化還停留在OA的辦公自動化，信息的檢索，資料的收集以及簡單的系統抽樣。真正審計的時候，習慣于繞開信息系統，采用傳統審計模式，電腦使用效率低，對客戶的自動辦公系統也沒有充分利用，導致難以獲取充分適當的審計證據，最終影響到審計質量。

(二)缺少規范的信息化審計操作流程

目前來看，審計控制方面存在的突出問題就是缺少規范標準化的信息化審計操作流程，與之對應的審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結等仍在繼續沿用傳統的審計流程，大多數審計證據沒有結構化查詢語言以及對審計思路的描述。審計過程中的審計數據分析、成果運用、審計后續評估等關鍵環節都處在探索階段，沒有形成統一標準的審計信息化操作流程。

(三)缺乏信息化條件下審計的復合型人才

信息化條件下，除了要求審計人員懂得審計專業知識，還需掌握豐富的計算機知識。近幾年來，雖然各地的審計機關和會計師事務所都投入了大量財力，購置專業的計算機硬件，也通過網絡培訓、現場授課等多重方式對會計、審計專業人士，進行培訓，但是效果甚微。既懂審計專業，又精通計算機的復合型專家，仍然少之又少。

三、加強信息化條件下審計質量控制的措施

(一)轉變觀念，建立質量控制考評機制

信息化條件下審計質量控制的建立，首先是審計工作人員思想認識的轉變，審計人員應當盡快完成這一轉變。信息化審計工作在我國開展的時間比較短，不管是審計工作人員還是審計客戶都需要有適應的過程，不能完全依賴計算機，應當在審計過程中，有計劃、有針對性的將計算技術引入到審計中。其次，還應當建立項目質量控制考評機制。通過將信息化審計工作納入績效考評體系，形成有效的激勵手段。第一，建立一套完善的優秀審計項目評選辦法，將計算機能力作為重要的參評要素，調動審計人員參與信息化建設的積極性；第二，加大對計算機審計的獎勵力度，激發審計工作者在信息化條件下參與項目質量控制的主動性。

(二)建立并完善審計質量規范控制體系

一是要對審計客戶的電子數據和信息系統進行系統化的評估。審計工作者要充分了解審計客戶的計算機信息系統，以及系統的運作情況、數據的儲存形式、數據接口和數據庫管理情況，初步判斷審計客戶信息數據是否存在內部控制缺陷，理順信息化審計思路，確定能否通過審計軟件利用審計客戶的數據文件。審計工作者認為可以利用其信息系統時，應當采用比傳統審計更加嚴格的控制測試。此外，計工作者也要根據成本效益原則考慮技術成本、轉換成本，從而確定審計重點，提高效率。二是要實施規范化的審計操作流程。審計流程中，要對數據的采集、數據的錄入、數據的驗證、數據的審核等環節取得的證據做出進一步規范，確保審計證據的真實、完整、規范、及時。對每一審計步驟都進行明確的規定，編制標準化的審計證據和工作底稿，明確審計人員和審計客戶的責任，讓全審計過程更加透明。

(三)培養優秀審計控制質量隊伍

第一，從源頭培養專業人才。要想真正打造一支專業的信息化審計隊伍，必須從人才培養源頭抓起。相關的財經高校或財經學院在專業設置上，增設審計和信息學雙專業。培育出的人才既有豐富的審計知識，還能夠參與會計信息系統的設計和開發，對系統的設計、調試、檢驗和驗收進行事前和事中審計，從審計角度審查系統在合法、安全可靠等方面是否存在問題，真正讓信息化審計發揮最大的效能。第二，進一步強化培訓工作。審計部門要采取科學實用的培訓手段，對審計工作者進行信息化技能的培訓，提高審計工作者的信息化審計能力。

[1]陳雄智，張濤，劉功平.基于數據流角度的聯網審計項目質量控制[J].中國管理信息化，2015(36)

[2]陳雄智,張濤,劉功平.基于數據流角度的聯網審計項目質量控制[J].中國管理信息化,2009