營改增對鐵路運輸企業發展影響分析

濟南鐵路局 張楠

營改增對鐵路運輸企業發展影響分析

濟南鐵路局 張楠

本文首先概述了鐵路運輸企業特點及營改增的政策要點，進而分析了營改增對鐵路運輸企業的主要影響，在此基礎上，提出了營改增后，鐵路運輸企業的主要應對策略。

營改增 鐵路運輸企業 發展

一、鐵路運輸企業主要特點及營改增政策要點

(一)鐵路運輸企業主要特點

鐵路運輸企業主要由鐵路總公司管理運營，鐵路總公司在業務條塊管理方面，將鐵路建設與鐵路運輸兩項業務分開管理，建設單位將鐵路建成后，全部轉至鐵路運輸企業。鐵路運輸企業的主要業務劃分為客運業務與貨運業務，均屬于交通運輸業范疇。

(二)鐵路運輸企業營改增政策要點

對于鐵路運輸企業營改增政策，我國自2014年1月1日起正式實施，鐵路運輸企業按照交通運輸業的增值稅率計征增值稅，稅率為11%。當時，由于鐵路企業的成本主要為人工成本與鐵路建設成本，而該兩項成本均無法作為增值稅進項稅進行抵扣，因此，對鐵路運輸企業的稅收負擔增加較大。2016年5月1日，營改增在全國全行業擴圍，營業稅正式退出歷史舞臺。在此背景下，鐵路運輸企業新建鐵路涉及的工程成本已可以取得增值稅專用發票，其涉及的進項稅可以在增值稅計算中抵扣，減輕了鐵路運輸企業的稅收負擔。

二、營改增對鐵路運輸企業的主要影響

(一)增加了財務核算與信息系統難度

營改增是我國稅制改革的重要一環，改善了營業稅環境下重復征稅，稅源難以監管的困境。與此同時，增值稅較營業稅在財務科目設置、會計核算、納稅申報、發票管理等方面，都為鐵路運輸企業提出了更為嚴峻的挑戰。增值稅涉及銷項稅、進項稅、進項稅轉出、應交增值稅、未交增值稅等復雜科目體系，每一個科目都有具體的核算內容，而原營業稅環境下，鐵路運輸企業只需設置應交營業稅即可，科目復雜程度驟然上升。同時，對于鐵路覆蓋面極廣的客運服務及銷售網絡而言，營改增帶來的發票及開票系統的更新與上線，亦是一項較為艱巨的管理提升任務，要求鐵路運輸企業按照國家政策要求，調整自身流程，從而滿足客戶對鐵路運輸業務手續辦理高效快速的要求。

(二)在一定程度上加重了企業的稅收負擔

鐵路運輸企業的增值稅率為11%，較原營業稅稅率3%，提高了8個百分點。由于鐵路運輸企業的進項稅主要來源于機車購買、鐵路建設等項目，而該類項目往往使用周期長，更新還貸速度較低，在2014年1月1日以前，我國鐵路提速等重點項目的實施，已完成了機車乃至鐵路的更新。這一點使得鐵路運輸企業的進項稅相對較少。而人工成本與之前采購設備的折舊又不能在增值稅計算中申報抵扣，這造成了鐵路運輸企業增值稅的稅負較營業稅時代增加相對較多。

(三)對企業稅務管理要求越來越高

鐵路運輸企業主要從事貨運與客運兩項業務。上游企業主要是機車設備供應企業、設備維修企業、鐵路建設施工方等，下游客戶主要是旅客、貨主、貿易商等企業及個人。增值稅相較于營業稅最大的特點在于將稅金融入了產業上下游企業，通過對上下游企業的選擇與要求，可以提高鐵路運輸企業的稅務管理能力，達到減輕稅負的目標。如將鐵路資產改為租賃形式，將原本無法抵扣的進項稅變為可以抵扣的稅率為17%的進項稅。

三、營改增后鐵路運輸企業的應對改進措施

(一)加強財務資源配置，提高財務核算水平

一是提高財務人員的稅務專業素質，加強增值稅政策學習，提高稅務實務操作能力，適應增值稅對財務人員的新要求。二是加強發票管理，將增值稅發票作為鐵路運輸企業稅務管理的重要工作抓緊提高，建立發票管理辦法，實施過程監督與考核。

(二)研究稅收政策與產業鏈條，適當降低稅負

一是全面梳理鐵路運輸企業上下游產業鏈企業，按照營改增政策對企業實施分類劃分，將增值稅專用發票開具納入供應商引進機制，實現增值稅鏈條暢通。二是加強鐵路運輸企業運營模式管理，充分運用稅收政策，將原本無法實現進項稅抵扣的項目通過運營模式轉變，實現進項稅可以抵扣，降低企業稅負。三是實時跟蹤稅務政策變化，加強與鐵路運輸企業實際情況結合，提高預判能力，抓住政策機遇，促進企業持續發展。

(三)加強溝通交流，提高稅務籌劃能力

一是加強與上下游企業溝通，掌握上下游企業經營情況與運營數據，結合鐵路運輸企業實際情況，提出建設性發展意見。二是加強與稅務機關溝通，及時掌握稅務政策動態，提前謀劃，提升稅務管理前瞻力。三是加強與政府主管機關溝通，將鐵路運輸行業面臨的增值稅管理問題及時匯報上級政府部門，提出合理化建議，促進國家政策層面改革，爭取政策支持，實現鐵路運輸企業的快速發展。