論企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

北京市自來(lái)水集團(tuán)瑞洲工貿(mào)有限公司 劉瑜

論企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

北京市自來(lái)水集團(tuán)瑞洲工貿(mào)有限公司 劉瑜

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作逐漸受到企業(yè)管理人員的關(guān)注，其對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況影響越來(lái)越大，其中涉及企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制也成為了重中之重。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，良好的內(nèi)部控制可以有效地提升企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，減少企業(yè)資源浪費(fèi)，進(jìn)一步滿足企業(yè)發(fā)運(yùn)營(yíng)及發(fā)展的實(shí)際需求。作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)由于使用周期長(zhǎng)，投入成本高，回收時(shí)間久等特征，成為了企業(yè)必須要進(jìn)行內(nèi)部控制管理的主要對(duì)象，那么，企業(yè)如何進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)管理，才能夠提升固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作中的重要內(nèi)容。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致的梳理和分析，提出了基本的應(yīng)對(duì)舉措，供學(xué)界討論、企業(yè)參考。

固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要性

(一)可以有效提地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作應(yīng)當(dāng)是一個(gè)綜合性工作，包含制度、流程、程序等內(nèi)容，完善和發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的作用，可以進(jìn)一步提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理水平，同時(shí)可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作在一定程度上也可以協(xié)助企業(yè)明確固定資產(chǎn)管理管理崗位的具體職責(zé)，從而進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資金及財(cái)產(chǎn)安全。

(二)可以充分地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)來(lái)看，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中重點(diǎn)需要達(dá)到的目標(biāo)，而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作正好可以協(xié)助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，固定資產(chǎn)作為重要資產(chǎn)之一，對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行有效的防控成為了企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行事前分析，能夠有效地識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)并加以應(yīng)對(duì)。

(三)可以有效地維護(hù)企業(yè)良性發(fā)展

受到當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了能夠在這種環(huán)境下發(fā)展，并且按照既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行，各企業(yè)都在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的建設(shè)，因?yàn)檫@是企業(yè)完善內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)期良性運(yùn)行和發(fā)展的重要手段，也是比較有效的手段，這一點(diǎn)從大部分龍頭企業(yè)的興衰就可以總結(jié)出來(lái)，對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作重視的企業(yè)，絕大多數(shù)都可以不斷輝煌，而相反的，對(duì)于沒(méi)有關(guān)注和重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作的企業(yè)，很多都負(fù)債累累，難以為繼。因此，完善和建立企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，可以有效地維護(hù)企業(yè)良性且穩(wěn)定的發(fā)展。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作執(zhí)行不到位

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度》對(duì)于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作有著具體的要求，其流程需要涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督及改進(jìn)過(guò)程，但是從企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，并沒(méi)有完全按照要求執(zhí)行。從企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)工作的歸口部門來(lái)看，其實(shí)際工作是監(jiān)事會(huì)進(jìn)行管理，而并不是直接由審計(jì)委員會(huì)管理。企業(yè)審計(jì)部門由于人員配備不充足，使得其具體的審計(jì)監(jiān)控職能不能夠有效發(fā)揮，有待加強(qiáng)。管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的具體功能也不能夠充分有效的執(zhí)行。審計(jì)部門的具體工作定位應(yīng)該為管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，而在實(shí)際崗位設(shè)置上，僅涉及財(cái)務(wù)審計(jì)崗位，與審計(jì)部門的具體職能并不匹配，致使在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)工作過(guò)程中，存在審計(jì)功能不到位的情況。另外，從目前獲取的信息來(lái)看，企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)工作的情況，編制《風(fēng)險(xiǎn)清單》、《風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》。

(二)崗位職責(zé)及權(quán)限區(qū)分困難

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作過(guò)程中，需要對(duì)職權(quán)進(jìn)行劃分，并且將各工作崗位人員的具體工作范疇和職責(zé)進(jìn)行明確，但是從企業(yè)的實(shí)際工作情況來(lái)看，這部分執(zhí)行起來(lái)比較困難，很多企業(yè)都存在職責(zé)不清的情況。一般情況下，企業(yè)在編制制度過(guò)程中，對(duì)于相關(guān)權(quán)限問(wèn)題是有要求的，但是卻沒(méi)有對(duì)具體權(quán)限進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明，想要保證各崗位工作人員能夠清楚自身的職責(zé)和權(quán)限，需要對(duì)各部門的具體功能定位進(jìn)行明確。另外，大部分企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)采購(gòu)、報(bào)廢及審批權(quán)限等沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)際進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，固定資產(chǎn)管理部門與使用部門之間存在著管理誤區(qū)，使得固定資產(chǎn)的管理比較混亂，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(三)未有效執(zhí)行不相容崗位職責(zé)分離工作

通過(guò)對(duì)大多數(shù)公司的實(shí)際情況的研究發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，并沒(méi)有有效的執(zhí)行不相容崗位職責(zé)分離工作，對(duì)于固定資產(chǎn)管理的整個(gè)鏈條都由一人承擔(dān)，即從計(jì)劃申請(qǐng)、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、保養(yǎng)、支付等過(guò)程均由一人負(fù)責(zé)，企業(yè)的理由是這樣可以更加清晰的了解固定資產(chǎn)的實(shí)際管理情況，避免因不了解情況損壞固定資產(chǎn)或影響使用壽命，但是如果采取這種方式，將會(huì)更加容易出現(xiàn)舞弊、一人獨(dú)大的情況，長(zhǎng)此以往，既不會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，也會(huì)給企業(yè)造成更大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和損失。

(四)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)控制不足

從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)專項(xiàng)工程中都會(huì)涉及到設(shè)備，當(dāng)然也是固定資產(chǎn)的一部分，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，并沒(méi)有將設(shè)備的成本計(jì)入其中，也沒(méi)有核算固定資產(chǎn)。正常情況下，這部分設(shè)備資產(chǎn)也在固定資產(chǎn)的范圍內(nèi)，這就使得企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)賬目管理過(guò)程中存在缺失，這部分已購(gòu)置的設(shè)備未納入其中，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理不善，實(shí)物監(jiān)管存在缺陷，造成企業(yè)資產(chǎn)存在流失的情況。

(五)固定資產(chǎn)保養(yǎng)及后續(xù)支出存在問(wèn)題

1、從固定資產(chǎn)保養(yǎng)的角度看

從企業(yè)的實(shí)際情況看，由于企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)普遍偏低，導(dǎo)致設(shè)備使用部門對(duì)設(shè)備保養(yǎng)的不重視，很多設(shè)備缺乏必要的保養(yǎng)，使得設(shè)備的使用壽命很短，企業(yè)不得不花費(fèi)更多的資金維修或購(gòu)買新設(shè)備，這就造成了不必要的損失，同時(shí)占用大量資金，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2、從固定資產(chǎn)后續(xù)支出的角度看

很多企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出過(guò)程中，是通過(guò)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用還是增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)入多少，增加多少等問(wèn)題上，并沒(méi)有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中有明確的規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。從企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中看，固定資產(chǎn)的可回收金額很難確定，使得其金額完全由財(cái)務(wù)人員根據(jù)主觀意愿進(jìn)行確定，沒(méi)有量化的可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

(六)盤點(diǎn)工作不到位

對(duì)于資產(chǎn)管理部門來(lái)講，建立固定資產(chǎn)檔案是實(shí)際管理工作的基礎(chǔ)，這也是相關(guān)規(guī)定要求的內(nèi)容，正常來(lái)講企業(yè)可以通過(guò)檔案信息可以充分了解固定資產(chǎn)的具體情況，包括采購(gòu)、驗(yàn)收等內(nèi)容。但是從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于新增或報(bào)廢的固定資產(chǎn)并不會(huì)及時(shí)的對(duì)檔案信息進(jìn)行更新，同時(shí)，盤點(diǎn)工作不到位，導(dǎo)致無(wú)法充分掌控固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，容易造成管理混亂和損失。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制管理問(wèn)題的舉措

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)提升管理人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，進(jìn)一步增加其對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作的重視程度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提升整體管理水平。在進(jìn)行內(nèi)部控制管理過(guò)程中，不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使得進(jìn)一步優(yōu)化和完善企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理工作。對(duì)于企業(yè)管理人員來(lái)講，提升其對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視度的最直接的辦法就是將財(cái)會(huì)部分工作納入實(shí)際的績(jī)效考核工作中，通過(guò)此種方式改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，可以有效地促進(jìn)內(nèi)控工作的有效實(shí)施和落地。同時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力和責(zé)任心，更好地為企業(yè)服務(wù)。另外，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)建立專門的資產(chǎn)管理部門，對(duì)包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部資產(chǎn)進(jìn)行專門管理，并在職權(quán)劃分等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，保證職權(quán)清晰，即使發(fā)生問(wèn)題，也可以根據(jù)管控措施進(jìn)行必要的補(bǔ)救和追責(zé)。

(二)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1、規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的梳理，確保無(wú)違法違規(guī)的情況，避免企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理過(guò)程中因觸犯法律法規(guī)給企業(yè)造成損失，如商譽(yù)、聲譽(yù)等，這種損失對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)疑是致命的。

2、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中建立必要的風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，提高固定資產(chǎn)的利用率，以規(guī)避掉有此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如因不按規(guī)范處理資產(chǎn)或不及時(shí)反饋固定資產(chǎn)信息或未有效區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)等情況引發(fā)資產(chǎn)管理不善，造成企業(yè)損失。

3、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，更應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和控制，以規(guī)避因不徹底盤點(diǎn)和折舊不及時(shí)等情況而造成的固定資產(chǎn)信息缺乏真實(shí)性和及時(shí)性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展規(guī)范化的內(nèi)控工作

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，發(fā)展規(guī)范化的內(nèi)控工作可以有效的推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)管理。通過(guò)建立崗位責(zé)任制，對(duì)各部門及相關(guān)崗位人員進(jìn)行具體的職責(zé)劃分，可以提高全體員工的工作積極性和責(zé)任心，同時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，將內(nèi)部監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，比如在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，在必要的環(huán)節(jié)以兩人或兩人以上的員工進(jìn)行參與，互相監(jiān)督，防止發(fā)生舞弊情況。另外，制定嚴(yán)格的資產(chǎn)管理和處置流程，所有管理過(guò)程必須遵循既定的審批流程，不得隨意調(diào)整。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善保養(yǎng)、保險(xiǎn)等制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，就固定資產(chǎn)的使用、維修、保養(yǎng)等方面制定必要的管理制度，確保固定資產(chǎn)可以在事前進(jìn)行及時(shí)、有效的維護(hù)和保養(yǎng)，從而盡可能的提升其使用壽命，減少資金占用情況，進(jìn)而減少企業(yè)損失。另外，要將上述工作融入到日常考核中去，不斷提升固定資產(chǎn)使用人員的責(zé)任意識(shí)。

對(duì)于固定資產(chǎn)可能發(fā)生的意外風(fēng)險(xiǎn)，制定必要的控制舉措，如建立固定資產(chǎn)投保制度，通過(guò)對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行投保處理，可以在很大程度上降低企業(yè)的損失，當(dāng)然，投保過(guò)程中的各關(guān)鍵業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行必要的審批，相關(guān)審核審批人員崗位職責(zé)也需要明確，避免在此業(yè)務(wù)中發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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