我國個人所得稅及其存在的問題和對策

高云榮 王海平

浙江師范大學行知學院 浙江金華 321004

我國個人所得稅及其存在的問題和對策

高云榮 王海平

浙江師范大學行知學院 浙江金華 321004

我國的個人所得稅，自1980年開征以來，已經有近40年了，這期間經過多倫修改和完善，稅種也已涉及個人所得的各個方面。個人所得稅，是國家財政收入來源的重要組成部分，緩和社會矛盾，縮小貧富差距的有效途徑之一。

個人所得稅；問題；對策

國家通過征收個人所得稅，一方面可以取得財政收入，另一方面也調節了社會內部成員的收入差異，縮小貧富差距。盡管該稅收政策正在逐漸完善，但它還是存在一些問題，等待著被解決。

一、概念

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

二、我國個人所得稅稅制存在的問題

（一）稅制模式難以體現公平合理征收

1、不能體現征稅公平

我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征收。在我國，那些高收入的人，他們基本不是以工資薪金為主要的收入來源，他們的收入更加得多渠道，所以他們雖然應納稅所得額較大，但是分屬若干應稅項目的納稅人卻承擔相對較輕的稅負。因此，我國個人所得稅的實際負擔并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負擔。因此體現了不公平，也不利于貧富差距的縮小。

2、稅率結構不合理

分類所得稅制的稅率依所得性質類別不同分為超額累進稅率、比例稅率以及加(減)成征稅稅率等，這使得稅率結構非常繁瑣、復雜，不便于納稅人和稅務機關計算使用。

（二）稅收征管制度不健全、征管不到位

1、稅收征管法律不健全

稅收法律體系的不完善，使得在一些情況下，征稅做不到有法可依。現行的稅收法律相對來說其法律效率低下缺少約束力，執行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。

2、稅收征管能力較弱

一是稅務部門的一些人員整體業務素質不足，不能精通所有的專業知識，致使稅收征管效率低下。而且一些人在道德方面也存在一些問題，他們會被利益所誘惑，做出違法犯罪的行為，這也使得稅法難以實施。二是我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度都不健全。以代扣代繳為主要征收方式，減少大納稅人自行申報環節，納稅人不直接參與納稅過程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識的提高。

（三）依法誠信納稅氛圍不濃

1、公民的納稅意識不高

一些網絡上的調查表明，許多公民并沒有很高的納稅意識，許多人一直以來并沒有完全繳納個人所得稅，他們只繳納了部分個人所得稅，甚至一些人根本沒有繳納所得稅。由此可見，公民的納稅意識有待提高。

2、公民對稅法知識不了解

繳納個人所得稅的公民來自各行各業，他們所受的教育水平，所在的行業專業各不相同，有些人根本沒有機會去了解稅法知識，他們根本不知道為什么要納稅，哪些需要納稅，怎樣去納稅。雖然，雖然由單位代征個人所得稅，可只是盲目地認為自已納稅是被迫的，沒有依法誠信納稅的觀念，甚至對納稅存在逆反心理，抗拒納稅。

3、法制缺陷使偷逃稅者膽大妄為

我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，即便是犯罪的，也要移交有關司法部門處理，稅務部門只有追繳稅款、補稅罰款的權力。同時，由于缺乏剛性手段，稅務機關注重于稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。

三、對個人所得稅稅制存在的問題的對策

（一）完善現行個人所得稅制

1、建立新的所得稅稅制模式

個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國現行的個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式。根據個人所得稅的三種模式及我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際狀況，可以將現行的分類征收模式改為分類與綜合相結合的混合稅制。把一些經常性所得列入綜合項目征稅。

2、以家庭為納稅單位

以家庭為納稅單位，將夫妻的個人所得綜合起來聯合申報納稅，能更好地彌補以個人為納稅單位的不足。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢，因為家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則。

3、 合理地設計稅率結構

對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的。對分類征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分可采用加成征收，以達到既組織收入，又調節個人收入的目的。

（二）完善個人所得稅征管機制

加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設。包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度，減少各種優惠減免措施，增強執法的剛性和執法的嚴肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁，加強稅收征管隊伍建設，提高稅務征管人員的政治素質和業務素質；建立計算機控管網絡，實現稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統實現聯網。

（三）建立個人所得稅良好征納環境

加強稅法宣傳，提高全民納稅意識。擴大納稅人知情權，增強納稅人納稅自覺性。提高稅務部門的服務質量。盡快建立并積極推行個人信用制度，推行全國統一的納稅人識別號制度。切實實施儲蓄存款實名制，建立個人賬戶體制。

[1]方雅麗.我國個人所得稅制的改革與完善[J].中南財經政法大學研究生報，2007年第三期.

[2]侯常青.個人所得稅征收中存在的問題及對策[J].經濟師，2002年