政府投資項目審計的問題分析與對策

■/娜仁格日樂 徐 雯

政府投資項目審計的問題分析與對策

■/娜仁格日樂 徐 雯

文章分析了政府投資項目審計存在的沒有全覆蓋，沒有全過程審計等問題，提出了加強協作，建立全國性政府投資項目信息平臺，加強全過程跟蹤審計，提升審計人員專業素質，改進審計技術等加強政府投資項目審計的對策建議。

政府投資項目 審計 全過程跟蹤審計

政府投資項目涉及領域廣，涉及資金和資源量大，項目成效直接關乎國計民生和子孫后代，有深遠的社會影響力，受到民眾的廣泛關注。近年來，政府投資的領域更加廣闊，各級政府都廣泛開展基礎設施、公益性事業等項目的政府投資。如何確保政府投資能最大化社會效益和經濟效益，如何督促政府投資降低成本、有效避免尋租舞弊，政府審計作為國家經濟運行安全的“免疫系統”必須在政府投資項目這一重要領域充分發揮其監督管理的作用。

政府投資項目審計是審計機關依照法律對政府投資項目的運行過程進行的必要而有重點的審計工作。審計機關不僅要審計項目管理、工程進度、資金使用、物料采購、工程造價、工程質量等項目實施情況，還要審計建設資金的來源及使用情況，投資績效、環保情況等加強對政府投資項目審計能夠提升政府的危機意識，有效避免權利尋租導致的經濟損失，還能敦促項目的建設和實施方及時對項目的薄弱環節進行及時糾偏和整改，增強主體責任意識。

一、政府投資項目審計存在的問題

（一）審計監督全覆蓋難實現

政府投資審計是國家審計的重要組成部分，是國家治理的重要監管環節，目前由于投資審計任務重，審計資源的不足和基層阻礙等原因尚未實現審計范圍深度和廣度的全覆蓋。受制于相關部門提供的資料不全、延遲提供資料或拒絕提供資料等原因，以及當前尚未建立政府投資項目全國性的信息平臺，審計機關無法準確獲知某一市縣到底有多少政府投資項目，審計部門單靠自己搜集的資料是不能充分獲取相關信息的，從而造成政府投資項目脫離審計監管的視野。另有些地區還存在政府投資項目較多，而審計人員不足，分身乏術的情況，無法完成對所有投資項目的審計。兩種情況疊加，會造成當前有限審計資源錯配，極大的降低了審計效率，無法實現對政府投資項目“全覆蓋”審計的要求。

（二）全過程跟蹤審計未踐行

當前對政府投資項目的審計大多是事后的竣工決算審計，對于靜態的時點審計來說，審計人員脫離投資項目建設全過程，審計目標不明確，審計重點不突出，不利于審計人員發現政府投資項目存在的問題和潛在風險，在項目竣工后進行審計即使發現問題也難以挽回已經發生的損失，糾錯成本高，整改難度大。而且由于政府投資項目建設一旦完成，就意味著工程建設的主要技術部分已經結束，此時再介入進行審計，對篡改圖紙等違法違規行為都無法進行識別和監督，極大的增加了審計難度。

（三）審計供給不足

具體包括審計人員和審計技術兩方面。政府投資項目審計的難度較大，要求審計人員具有相關專業背景。但是實際上審計人員往往缺乏與投資項目相關的專業知識。比如在審計時，對于建設工程的工程造價、工程質量等問題審計人員很難分辨建材質量的優劣以及完工的建筑是否符合特定用途的要求，從而影響審計的效率和效果。對政府投資項目的審計不僅僅是合法合規的審計，政府投資也要考慮收益和績效，當前并沒有對政府投資項目績效審計給予充分重視，部分原因也是由于審計人員專業知識的限制對績效審計中遇到的問題沒有足夠的職業敏感性。這就導致審計的深度不夠，不能對政府投資項目的深層次問題進行研究分析，也沒有充分發揮審計的作用。此外，審計技術的創新不足，審計工作尚未完全實現信息化，且還未建立完善的針對政府投資項目的審計信息系統，審計人員難以獲得政府投資項目的全面信息，審計的計劃與資源配置無法做到合理統籌安排，致使可能存在較大風險的政府投資項目并未納入審計監管的視野，審計技術滯后必然影響審計效率提高。

（四）政府購買社會審計服務質量難保證

受制于當前審計人員匱乏和審計人員不足的現狀，部分審計機關探索了購買社會審計服務的方式以緩解政府投資審計的供需矛盾。但在實踐中，產生了這樣兩個問題，一是沒有針對社會中介機構進行政府投資審計的質量控制標準，從社會中介機構購買的審計服務質量無法保證，社會審計人員的執業能力和素養是否滿足政府投資審計的需要也不得而知。二是對社會中介結構提供審計服務缺乏監督和評價機制，對其進行政府投資項目審計的方法、流程以及審計目標沒有統一的規范和制度約束，從而一方面容易造成購買社會審計服務低效率，造成財政資源浪費，另一方面也極易導致審計失敗，直接影響政府投資項目的建設質量，輕則會縱容部分違規違法行為，重則將造成國家重大財產損失。

二、改進政府投資項目審計的對策建議

（一）加強部門間協作，建立全國性的政府投資項目信息平臺

在政府投資項目審計中，審計機關與被審計單位主管部門間要加強合作和信息傳遞，被審計單位要配合審計機關提供相應的資料，配合摸清項目數量，解決全覆蓋的準確率問題。審計人員應從政府、國有企業和各大投融資平臺廣泛收集投資項目具體情況，掌握項目分布的行業、資金來源、建設周期、工程進度等情況，建立政府投資項目審計數據庫。對收集的政府投資項目信息進行分類整理，對審計對象進行綜合分析后，根據審計資源設定不同的審計管理層次。并且要定期對數據庫進行更新和維護，加強與項目決策和建設單位的溝通，了解已開工投資項目的數量和施工進度，將相關數據輸入到數據庫逐年進行積累規劃，把握好審計的時間切入點。建立全國性的政府投資項目信息平臺有利于信息的采集，所有已立項的政府投資項目應將項目立項、項目招投標、項目實施等相關資料錄入信息平臺，這樣不僅便于審計人員獲取政府投資項目清單，對審計工作及時作出安排，也可以在審計中利用信息平臺的數據資料。

審計機關應創新審計組織管理，提高全覆蓋效率。探索明確“全覆蓋”要求下新的審計目標，在資金使用、建設管理等常規審計內容基礎上，探索加強相關政策執行情況，國有資產保值增值情況的審計，對項目建設的成本、進度、效率、全過程進行監督和考核。針對不同建設模式和運營模式的項目制定不同的審計計劃，分配相應的審計資源，對審計工作進行精細化管理。同時要強化制度設計，完善相關法律法規，規范投資項目審計的程序方法，范圍標準。明確規定被審計單位配合審計的義務以及不履行義務應受到的處罰。

（二）加強對項目全過程的跟蹤審計，關注重要環節

審計機關需要從項目立項到項目實施、項目完工、項目投產等全過程中的各環節對政府投資項目進行持續性的跟蹤審計，增強審計的連貫性，同時要特別關注重要環節出現問題的可能性。事前審計階段，對項目可行性進行審計，充分考慮項目是否有實施的必要，避免資金浪費，檢查項目的審批文件是否齊全，招投標程序是否符合規范，召開審計組會議，確定審計范圍、內容、程序和方法，制定質量控制方案考察施工現場。事中審計著重審計現場監督，主要審查合同執行情況，項目負責人簽字是否齊全，施工材料采購的質量和價格是否遵循合同。事后審計階段是決算審計階段，檢查竣工資料是否齊全，竣工手續的合規合法性等。

（三）提升審計人員專業素質，改進審計技術

審計隊伍不僅要有具備財務和審計知識的專業人員，還應引進掌握法律、建筑、環保、工程等各方面知識的復合型人才，以滿足政府投資項目審計的要求。同時，可以搜集政府投資審計的真實案例建立案例庫，以實際經驗對審計人員進行培訓；建立實驗性教學基地，在基地內設置質量不同的工程模型，開展實驗教學。聯合高校對審計人員進行固定資產，工程造價等相關專業進行聯合培養，完善培訓機制，加強對現有審計人員的培訓，以提高審計人員的專業勝任能力。此外，還可以在充分評估外部專家的勝任能力和獨立性的基礎上，聘請外部專家參與政府投資審計，彌補審計人員相關專業知識的不足。在提升審計人員專業性的同時，也要改進審計技術，推進信息化建設和政府投資審計軟件的創新。加大政府建設項目投資審計領域計算機應用力度，建立政府投資項目數據庫，摸清項目“家底”，依托互聯網和大數據，綜合分析審計項目，科學把握審計切入的時點和審計資源的調配。同時著力探索現代信息技術手段在政府投資項目審計中的應用，提高審計人員對新技術新方法的應用水平。

（四）科學管理購買社會審計服務

購買社會審計服務可以有效緩解政府投資項目多，金額大與審計力量不足的矛盾。為了保證購買審計服務的質量，應建立科學規范的制度，以整合利用社會審計資源彌補政府審計監督缺位的問題。包括向社會服務中介機構采購審計服務應采取招投標制度，完善購買中介機構服務的準入機制。參與政府投資審計的中介機構需要具備一定規模和相應資質，審計人員應具備政府投資項目審計的專業勝任能力和相關審計經驗。審計機關應當對其進行指導，使其充分了解政府投資審計的目標和關鍵風險點。在購買社會審計服務過程中，還應強化對社會中介機構提供審計的過程和結果的控制和評價，以考核中介機構的審計質量和審計效果。在審計結束時，業務主管部門應加入對審計報告的復核流程，確保審計報告的質量和審計結果的公正性，并將對中介機構的綜合評價結果錄入數據庫作為日后招標備選審計機構的參考依據。

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F239.44

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1004-6070（2017）09-0064-03

◇作者信息：內蒙古科技大學北京印刷學院

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒