淺議工程項目內部控制審計

江蘇省原子醫學研究所 孫晶晶

淺議工程項目內部控制審計

江蘇省原子醫學研究所 孫晶晶

內部控制審計貫穿于工程項目全過程，主要用以評價其是否完整、有效、可行，并提出針對性的審計意見，使工程項目管理工作更加完善。本文主要論述工程項目內部控制審計內涵，明確其作用，提出具體實施方法，凸顯該項工作效益及增值性。

工程項目 內部控制 審計

現代審計中，內部控制審計對工程項目進行分析和評價，明確內部控制工作中存在的問題，提出針對性的審計意見及方法，使該工作在執行過程中更加完整。當前，我國在該領域研究尚比較少，未形成完整審計模式，極具市場拓展性。

一、工程項目內部控制審計內涵

建設單位審計工作中，工程項目內部控制審計極為必要。其能夠按照正確的方式，實現預期生產經營目標，并進行有效控制，使其運作過程更加規范。工程項目內部控制審計，能夠對具體工作執行中的各類誤差和問題等，進行監督、檢查和糾正，使內部控制工作更加完整。

二、工程項目內部控制審計作用

(一)提高工程審計效率

現代審計工作優勢突出，其以內控制度評價為基礎，以免工程項目內部控制審計工作中人員不足，使審計質量和效率不斷提升，深化審計監督工作。依據具體工程項目情況，實施內部控制審計，能夠杜絕重復建設情況，及時發現項目工程管理及實施中存在的漏洞及問題，加以防范。

(二)完善工程項目內控制度

結合建設單位實際情況，開展內部控制審計工作，能夠及時了解被審計單位內控方面存在的問題及漏洞。內控審計工作既能夠揭露經濟活動中存在的問題，也能夠了解發生該問題的原因，提出針對性的改進方法，使被審計單位內部控制制度更加完善。

(三)由事后審計轉變為事前審計

工程項目性質決定了其在建設實施過程中，事前審計尤為重要。投資行動是否科學、合理，取決于項目決策是否準確，其與工程造價精確度和控制效果具有直接相關性。將事后審計轉變為事前審計，審計重點是被審計單位內部控制是否科學、嚴密、完整，以及執行程序是否嚴格。該種審計方式，能夠使評價工作更加客觀、公正，以免對國家或單位造成損失。

(四)使組織管理更加順利、高效

將工程項目內部控制審計工作落實到位，能夠對整個管理系統進行約束和指導，預防各類工程弊病，使運營過程更加科學、合理、有效。因而，應將內部控制審計工作作為建設項目審計或固定資產投資審計中的重點內容，使該項工作能夠順利執行。

三、工程項目內部控制審計評價體系應用

工程項目內部控制應注重風險控制；在原計劃內，與功能設計要求吻合；內部控制也要符合成本效益原則。內部控制評價主要是科學分析及評定內部控制制度是否合理、完整、科學。具體而言，依據內部控制思想及理論模式，科學評估單位現行內部控制制度，看其是否恰當、有效，并進行分析和價值評定。

(一)確定內部控制審計目的及評價類型

應依據實際情況，確定業務模塊和測試樣本數量。內部控制審計工作主要包括審前內控評價和專項內控評價兩個方面的內容。其在內控評價深度及范圍方面均存在差別。后者在評價過程中，具備深度和范圍優勢。

(二)制定評價計劃

該過程中，需要考量如下四個方面內容：人員組成和分工；依據評價類型，對內部審計對象進行確定；明確審計范圍；依據工程項目背景，對審計過程中的重點內容，予以初步確定。

(三)初步調查

工程項目內部控制審計工作中，開展初步調查，主要是為了對被審計單位工程項目內部控制現狀具備清晰的認識和了解。同時，依據項目情況，對其內部控制是否完善、科學等，進行初步評價，為后續評價重點的確定提供依據，奠定良好的基礎，提高審計效率，達到良好的審計效果。具體實施方法是查閱相關規章制度、仿真、政策等，對組織機構系統圖具備全面認知，并制作審前調查表，與相關人員溝通。經實地觀察后，查閱前期審計報告及相關底稿。通過該種方式，能夠對企業內部控制制度進行科學描述和制定。

(四)符合性測試

將符合性測試應用到內部控制審計中。該過程中，以詢問、實地觀察、證據審查、穿行測試等為主，可用一種或多種方法測試單項內容。這四類符合性測試方式各有其優缺點。審計人員應對測試方法和控制措施間的關系進行全面考量，以達到良好的測試效果，并靈活運用。內部控制調查方法主要包括以下四種：詢問法。與相關人員溝通，經詢問，對具體內部控制及業務執行情況具備清晰的認識和了解，對與之相關的內部控制文件進行查閱；實地觀察法。開展符合性測試及評價工作時，應對相關人員操作情況進行觀察，以科學的控制方式執行相關工作；證據審查法。審計人員依據實際工作要求，抽取定量賬目表格、憑證及其他相關證據，看其是否對相關控制制度進行嚴格執行，以此為背景，對內部控制過程進行判定，保障其有效性；重復執行法。實施內部控制審計工作時，優選典型的交易及事項，進行穿行測試。以相關制度基礎，重新制定，確定經濟業務辦理過程是否符合相關規定措施，并與相關處理結果吻合，充分發揮其效用。

(五)內部控制審計測試評分

模塊評分。其在內控評價中極為關鍵，其效果與質量取決于評價標準設置。評價標準主要包括兩個方面的內容：以內部控制關鍵點為背景，對審計評價內容進行確定；清晰的認識到單項關鍵點評價分值及其在整個評價模塊中的權重。設計評價標準時，賦予重點環節以較大權重;關鍵控制評分。具體實施方法是依據各關鍵控制點測試結果和評分結果，開展單項分析。測試評分是經定量描述的，測試內容滿分與符合率的乘積；定性描述背景下，依據描述內容，對分數檔次進行設置，以此為基礎，對測試得分予以確定;綜合評分。結合單項關鍵控制點評分結果和與之相對應的權重這兩項已知條件，對評分進行匯總。

(六)內部控制審計結果和反饋

評價報告和建議書是該環節的重點內容。評價報告是以特定形式，總結評價過程。該過程中，既要對審計結果進行考量，又要兼顧內部控制中存在的問題及缺陷。以此為基礎，優化內部控制，撰寫評價報告，以書面形式提交給審計單位。確保報告內容準確，富有深度和建設性，能夠幫助企業提高經營管理效率，實施管理改進，并對審計人員專業性及能力水平進行反映。依據評價類型，將建議書細化為管理建議書和審計建議書。前者將內控評價結果作為重點分析內容，了解該過程中存在的問題，明確其原因，提出針對性改進方法；后者依據審計工作要求及初期評價結果，分析內部控制中的不足，使審計人員對后續工作重點有所了解，知曉實質性測試范圍和深度等。

(七)實施審計整改，完善內部控制

依據工程項目情況，對被審計單位實施監督和督促，使其將管理建議書和審計建議書相關內容落實到位，確保工程項目內部控制制度的完善性，并實施風險控制。注重專項審計和后續審計，使審計工作朝向閉環管理方向發展。

[1]梁莉.工程項目風險管理的內部控制審計[J].福建建筑,2010(12)169