淺談企業財務舞弊識別及審計對策

臨沂元真有限責任會計師事務所 林鶴芹

淺談企業財務舞弊識別及審計對策

臨沂元真有限責任會計師事務所 林鶴芹

近年來，國內外的諸多企業均出現財務舞弊現象，不但降低著企業的經濟效益，還影響著資本市場的發展。故如何識別企業的財務舞弊、預防財務舞弊的發生是目前急需解決的問題。下面，本文從企業財務舞弊內涵、表現形式角度出發，總結企業財務舞弊識別方法和審計對策。

財務舞弊 識別方法 審計對策

一、財務舞弊內涵

因不同機構、組織對財務舞弊的理解不同，對財務舞弊內涵的定位也不同，包括：一是美國諸多文件中曾這樣描述：為提高自身的經濟收入，借助非法性的手段獲得他人信任，并刻意隱瞞事情的真相，最終造成巨大損失。由此可見，企業財務舞弊的前提是自身經濟效益的獲得，然因企業經營中各種因素的影響，降低著經濟損失量。該現象說明財務舞弊是違法的，擾亂著市場、企業的經濟秩序；二是國際協會明確指出：財務舞弊最為顯著的特征是欺騙、虛假。在這種不良行為的影響下，各組織、結構雖然會得到更多效益，擴大市場影響力，但也能從某種程度上增加著企業經營成本，降低經濟收入。調查結果顯示，這是對財務舞弊最早的定義，突出著財務舞弊行為對企業經濟的影響；三是我國在企業內部審計文件中明確指出：財務舞弊是指組織內部、外部員工選用欺騙等手段，損害組織的經濟利益，例如：從組織內部獲取重要性的資源換取資金，該行為雖能增加自身收入，但也給各組織帶來巨大損失。這是我國對企業財務舞弊的正式性定義，重點強調著舞弊行為的危害。由此可見，雖不同機構、組織對財務舞弊的理解不同，但財務舞弊的本質基本相同：財務舞弊是企業經營中的故意行為，是為滿足經營需求實施非法手段，增加著企業的經營風險。該定義客觀上證實著財務舞弊的嚴重性，比如：增加企業經濟損失量，影響企業的社會信譽。但出現上述舞弊行為的工作人員卻取得的一定收入。是否改為單位和個人卻謀求了不正當利益，損害了國家和社會公眾的利益。

總之，舞弊風險是指財務報表中危險性因素帶來的風險，其危險因素的存在和舞弊行為相關，需企業審計人員評估舞弊行為極有可能造成的危害，會計人員根據舞弊風險核查資金損失量，制定有效的預防措施。

二、企業財務舞弊表現形式和識別方法

(一)企業財務舞弊表現形式

從現階段的企業財務舞弊表現形式上來看，主要包括這樣幾種：一是竊取企業的支票、現金，制造諸多不符合企業情況的信息；二是擅自挪用企業資金，將非法獲得的資產轉移到個人公司；三是為獲得更多收入，私自和企業的供應商簽訂合同；四是非法占用企業資產。

(二)企業財務舞弊的識別方法

1、分析性復核

分析性復核是在獲取企業的審計證據后，分析相應數據之間的關系，若出現巨大差異，表明財務出現問題。通常情況下，該方法分為這樣幾個步驟：首先，執行復核程序，確定基準數據；其次，計算、比較相應指標，作出合理性分析；最后，細分復核，針對不同問題提取不同數據。

2、資產質量分析法

資產質量，是指企業資金變現能力被企業進一步使用組合實現增值，一般來講，企業的資金變現能力越高，資產質量也就越好。相對優質的資產能為企業增加經濟收益，故優化資產質量、增強資產周轉能力是非常重要的。

3、獲取函證

函證是指CPA向報表涉及第三方求證，現階段，我國的CPA對應付預收賬款、銀行存款等進行函證，函證的獲取能有效判斷企業的經營現狀，企業經濟業務是否在實際中發生變化，經濟業務數據是否準確等。但從我國的實際情況來看，企業財務舞弊現象比較嚴重，會計人員、審計人員互相勾結已成為常態，借助函證發現問題的可能性降低。

三、企業財務舞弊審計對策

(一)堅持有效的審計程序

1、深入執行程序

為更好的隱瞞企業的經營情況，大多數管理人員會產生舞弊想法。因此，為幫助會計審計人員準確評估企業風險，需提前了解企業經營特征、財務狀況、經營績效等情況，這樣能幫助審計人員從不同角度進行審計，以及時發現企業經營風險，提高工作效率。

2、落實分析性程序

分析性程序是識別財務舞弊行為的主要手段，在財務舞弊風險的識別中具有重要作用。因企業經營中不同信息關系的影響，審計人員通過行之有效的程序能及時發現舞弊行為。

3、合理使用詢問程序

盡管企業經營中財務舞弊方式較多，但仍留下諸多痕跡。審計人員通常能在此基礎上找尋有價值的線索，而不是單純性的借助賬面信息。同時，還應及時詢問管理人員，便于發現財務舞弊行為。

4、重視實地調查

一般來講，企業財務舞弊涉及業務相對較多，通常借助虛假發票、經濟合同等手段。企業審計人員調查內容為基層車間、產品的生產流程、了解產品的銷售情況、調查同行企業經營情況等，從而在獲得更多審計線索的基礎上，從根本上規避財務舞弊行為的出現。

(二)時刻保持職業懷疑態度

1、保持審計人員的職業懷疑態度

要想保證審計工作的正常進行，審計人員需時刻保持專業化的職業懷疑態度。長久以來，審計人員對自身職業的懷疑均處于中立態度，但實際的財務舞弊中，這種態度極有可能影響著財務舞弊的發現。針對這種情況，審計人員需嚴格遵循先入為主的原則，將財務舞弊放在工作首位，并在整個工作中保持高度的懷疑態度。

2、進行職業的判斷

企業財務審計過程中，審計人員需提前判斷自身行為，比如：企業的財務報表是否符合真實情況，是否存在舞弊嫌疑，企業會選用哪種方式來舞弊；審計工作進行期間，審計人員需具備捕捉財務舞弊的能力，不可過度相信企業高層領導陳述，應獨立分析財務信息，便于更好發現財務舞弊；審計工作完成后，審計人員需加大隱匿性事項的重視度，以進一步發現潛在性的財務舞弊行為，提高企業的經濟效益。

(三)重視審計人員能力的培養

因企業財務舞弊行為的特殊性，間接增加審計難度，阻礙企業發展。因此，需重視企業審計人員工作能力的培養，因審計人員是該工作的直接參與者，其工作經驗、職業判斷是在多年的財務舞弊行為分析上積累的，可從這樣幾個方面進行：第一方面，給予審計人員專項培訓，以財務舞弊類型、表現形式等內容為主，培訓結束后及時考核，只有考核合格者才能參與舞弊審計工作；第二方面，加大審計人員的交流力度。每月組織企業審計人員開展交流活動，情況允許時還可邀請其他企業審計人員，通過審計人員工作經驗的共同交流，能提高其實踐能力，為財務舞弊審計工作的進行提供保障。

四、結束語

綜上所述，在市場經濟持續發展的現階段，企業財務舞弊行為不斷出現，不但影響著市場秩序，還降低著企業的經濟效益。因此，為從根本上消除舞弊行為給企業帶來的不良影響，需加大財務舞弊識別、審計力度，并根據財務舞弊情況制定行之有效的措施，以在充分發揮審計人員工作崗位職責的同時，提高審計工作效率，促進企業的可持續發展。

[1]張衛星.企業財務舞弊識別及審計對策[J].合作經濟與科技,2016,13(4)：180-181

[2]王敏.試論企業財務舞弊識別及審計對策[J].致富時代：下半月,2011,22(9)：54-55