上市公司內(nèi)部控制缺陷存在的問題及其完善

合肥恒大江海泵業(yè)股份有限公司 周巨中

上市公司內(nèi)部控制缺陷存在的問題及其完善

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內(nèi)部控制評價報告中的主要問題就是內(nèi)部控制缺陷的披露，就目前情況而言，等級界限、認定標準模糊不清等是上市公司內(nèi)部控制缺陷存在的問題。下文我將從理論和實踐這兩個角度來分析以上問題存在的原因，并對完善內(nèi)部控制缺陷提出自己的看法和建議。

內(nèi)部控制缺陷 問題分析 完善建議

一、目前上市公司內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)情況

中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展給不僅給企業(yè)創(chuàng)造了機遇，同時還帶來了風險，據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，中國企業(yè)的存活期一般為3年左右。最近幾年，企業(yè)為了能夠穩(wěn)定快速的發(fā)展，開始重視企業(yè)自身的內(nèi)部控制。五部委為了企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和加強，要求滬深主板上市公司必須根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定進行自我評價。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響程度的大小將可以將缺陷分為三個等級，分別為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。根據(jù)國家財政部的統(tǒng)計，2012年的上市公司披露中，2244家上市企業(yè)，存在重大缺陷的有8家，占總數(shù)的0.36%；在2011年的上市公司披露中，1819家上市企業(yè)，存在重大缺陷的有3家，占總數(shù)的0.16%。雖然我們這兩年重大缺陷的比例明顯低于美國上市公司披露情況，但我國上市企業(yè)缺陷披露還是存在很多問題。

二、上市公司內(nèi)部披露所存在的問題和具體原因分析

(一)主要存在的問題

上市公司對內(nèi)部控制缺陷披露采取回避的的態(tài)度。為了公司的聲譽上市公司都不愿主動披露，大多數(shù)企業(yè)只愿意披露為一般缺陷，對重大缺陷避而遠之。甚至部分內(nèi)部控制存在嚴重缺陷的企業(yè)在自我評價報告中寫著不存在缺陷。

缺陷認定的標準、程度不夠精細。例如在2012年年度，很大一部分的上市公司并沒有嚴格按照國家《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求進行自我評價，也沒有以重大、重要、一般這三種缺陷程度來作為評判標準。

認定缺陷等級的界限模糊。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定將披露內(nèi)控缺陷按影響程度的大小分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷三個等級，由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況具體操作。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對這三個等級只是大概的界定了一下，并未詳細說明具體的評判標準。因此很多上市公司因為擔心披露會對公司股價及聲譽造成不良影響，而采取大事化小、小事化了的方法來模糊缺陷的等級范圍。在企業(yè)自我披露和自我評價中，用詞模糊，太過籠統(tǒng)，對本身應(yīng)說明的問題和缺陷性質(zhì)一帶而過。這種不負責的態(tài)度和做法，不僅對上市公司今后長期的發(fā)展會有不利的影響，同時往大的方向來說，還會阻礙國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，如何界定和劃分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷這三種程度，需要國家相關(guān)部分對《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進一步完善，也需要上市公司的自我監(jiān)督和自覺性。

(二)主要存在問題的原因分析

我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中對內(nèi)部控制缺陷的解釋僅是概念性的，并未明確說明上市公司應(yīng)該如何確定公司內(nèi)部所存在的內(nèi)部控制缺陷。從理論方面來看，眾多學者從各種各樣不同的角度來劃分內(nèi)部控制缺陷，使得在實際操作上混亂不統(tǒng)一。因此一般都是注冊會計師根據(jù)自身職業(yè)經(jīng)驗對內(nèi)部控制缺陷等級的劃分做出自己的主觀判斷。目前，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》還不夠完善，好不能給上市公司的行為進行明確指導(dǎo)，這樣會導(dǎo)致認定內(nèi)部控制缺陷的困難。接下來我會從理論和實踐兩個方面來論述。

1、從理論方面來看

《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》只給出了概念框架，具體的操作標準由上市公司內(nèi)部自行確定。相關(guān)部門對于內(nèi)控缺陷的認定是以《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為導(dǎo)向的，充分考慮并尊重企業(yè)的選擇，鼓勵上市公司一切從實際出發(fā)，由普遍到特殊，根據(jù)企業(yè)的實際情況來自行確定評價標準，體現(xiàn)了不同上市公司的差異性和特殊性。同時也因為原則導(dǎo)向的發(fā)揮空間大，導(dǎo)致實際操作起來難度很大，這也要求上市公司有更高的素質(zhì)，注冊會計師有更高的能力。兩方面相輔相成，一旦一方不符合要求，就會影響內(nèi)控缺陷披露的合理性。《企業(yè)內(nèi)部控制指引》并未針對內(nèi)部控制缺陷性質(zhì)給與明確的分類和界定。目前，國內(nèi)外理論界也沒有達成一致。我國學者對內(nèi)部控制缺陷進行了細致的劃分，但是越來越細的劃分種類不但繁瑣，而且實際可操作性不強。因此，就目前而言內(nèi)部控制的關(guān)鍵點就在于要有一個統(tǒng)一清晰的界定標準，只有這樣，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》才能真正地指引企業(yè)行動。

2、從實踐方面來看

雖然《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》按照影響程度把內(nèi)控缺陷劃分為了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷這三個等級，在邏輯上看似合理，但可行性不強，在實際操作中困難重重。現(xiàn)實操作中往往是依據(jù)注冊會計師自身職業(yè)經(jīng)驗來判斷，這種主觀性的判斷并不準確，因人而異，也會產(chǎn)生不同的判斷水平。另外沒有客觀性的判斷標準會給注冊會計師的工作增加很大的難度，特別是一些經(jīng)驗資歷較少的注冊會計師，他們在實踐中很難獨立操作，會受到企業(yè)各種各樣的影響。這樣的指引猶如虛設(shè)一般的存在，還需要相關(guān)部門完善他的實際操作性，給企業(yè)帶來真正意義上的引導(dǎo)。

三、針對我國內(nèi)控缺陷披露的相關(guān)建議

近幾年來，我國內(nèi)控缺陷披露由自愿披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭婆叮谄髽I(yè)建設(shè)內(nèi)部控制上達到了一定的效果。但因為各式各樣的原因，企業(yè)內(nèi)控缺陷披露的成效還很低。以下我將根據(jù)上文所涉及的內(nèi)容提出自己的幾點建議。

(一)建設(shè)和完善相關(guān)制度

相關(guān)部門在制定《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》時，主要參考的是美國的相關(guān)規(guī)定和我國的經(jīng)濟發(fā)展情況，并未從實際出發(fā)，沒有從我國企業(yè)披露的實際情況來制定，因此在認定內(nèi)部控制缺陷上僅僅給企業(yè)提供了一些原則性的導(dǎo)向，并沒有針對我國實際國情提出詳細的政策指引。針對制度方面，我建議相關(guān)政府部門能夠根據(jù)我國企業(yè)實際的運作特點，在借鑒國外政策的時候取其精華去其糟粕，把國外政策加以修改和整理后與我國實際國情、企業(yè)真實數(shù)據(jù)相結(jié)合，制定出一部屬于我國企業(yè)特有的，相符合的評價指引，讓國家政策能夠給企業(yè)帶來真正的支持、幫助和引導(dǎo)。

(二)加大政府對政策實施的監(jiān)管力度

實施相關(guān)的國家制度，往往是需要政府的大力監(jiān)管和支持，否則制度在實施中會面臨各種各樣的問題。就目前情況來看，我國上市企業(yè)內(nèi)部控制的披露一直還在不斷借鑒和探索的階段，現(xiàn)在正使用自愿披露和強制披露兩者相結(jié)合的方法來進行上市公司內(nèi)部控制的自我評。很明顯，在2012年我國要求部分上市公司強制披露取得了一定的效果也使得企業(yè)內(nèi)控披露取得了很大的進步。因此相關(guān)政府部門如財務(wù)部、證監(jiān)會等在對企業(yè)內(nèi)部控制評價建設(shè)指引的同時，還應(yīng)該大力加強對政策實施的監(jiān)管力度，要著重于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露和企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價，兩者都需要檢察監(jiān)督。建立相關(guān)的懲罰、獎勵機制，對于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露不充分的應(yīng)當給與懲罰，對于積極配合政府工作，實事求是披露缺陷的企業(yè)給與政策上的獎勵，對于違反職業(yè)準則和職業(yè)道德的審計機構(gòu)給與適當?shù)牟樘幒推毓狻Ｒ試覐娭屏殚_展工作的強大后盾能夠大力提高企業(yè)內(nèi)控缺陷披露和內(nèi)控自我評價的質(zhì)量。

[1]張越.淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及完善建議[J].山西財稅,2016

[2]佛宏博,薛玉玲.淺析上市公司內(nèi)部控制存在的問題以及解決策略[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)月刊,2015