全面預算管理在土地一級開發企業中的應用

南京市燕子磯片區整治開發有限責任公司 丁陽

全面預算管理在土地一級開發企業中的應用

南京市燕子磯片區整治開發有限責任公司 丁陽

自2002年財政部頒布《關于企業實行財務預算管理的指導意見》以來，全面預算管理在我國國有企業中全面推行。全面預算管理是把企業的財力、人力、物力等所有資源融合于一個體系之中，以實現企業既定戰略目標的管理方法，它是通過制度的運行來代替管理。全面預算管理確實使企業管理變得更加體系化、制度化、目標化，但也存在一些問題，如預算松弛、預算調整頻繁、與企業實際脫節等。本文針對土地一級開發企業存在的特點，重點闡述運用全面預算管理的方法和措施。

全面預算管理 土地一級開發 現狀 對策

一、全面預算管理的概念

全面預算是指企業對一定期間內經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，全面預算包括業務（經營）預算、資本預算、籌資預算、財務預算等一系列專業預算組成的相互銜接和聯系的綜合預算體系。

全面預算管理是指在企業戰略目標的指引下，通過資源的合理配置，對未來經營活動和財務活動進行全面科學的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控和分析，指導經營活動加以改善和調整，從而更加有效地管理企業和最大限度的實現企業戰略，全面預算管理具有全員參與、全過程參與的特點，在現代企業管理中發揮著越來越重要的作用。

二、土地一級開發企業實施全面預算管理的現狀

不同的企業，業務類型和管理基礎、管理模式不同，全面預算管理切忌“拿來主義”，必須切合企業管理的特點和行業特征，正確認識企業和所處的行業特點是企業全面預算管理能否起到預期效果的前提。業務（經營）預算是全面預算的基礎和起點，要深入分析企業的管理現狀與管理需求，才能設定當前合理的階段性目標，明確今后的改進方向，持續、漸進地構建完善的全面預算管理體系。土地一級開發是指政府或其授權委托的一級開發企業，按照規劃要求，對一定區域范圍內的土地進行統一的征收、拆遷、安置、補償、編制規劃并進行市政等公共配套基礎設施建設，使該區域范圍內的土地符合出讓要求的一系列開發建設工作。土地一級開發企業中全面預算管理，主要有以下特征：

(一)組織結構不完善，經營模式不規范

企業的組織結構是企業權力分配的載體，土地一級開發就其本質來講是政府主導下對城市的建設和運營，地方政府通常成立片區開發公司作為融資平臺，由開發公司統一組織實施土地一級開發工作，即我們通常講的園區平臺企業。企業在經營管理過程中受地方政府的干預較大，很難做到自主經營、自我決策，導致企業政策依賴性較強，因此，預算缺乏組織驅動力，全面預算管理往往成為形式主義。

(二)資金流量巨大，收入和支出時點難確定

土地一級開發企業收入來源主要以土地出讓金收入為主，另有少數政府補貼款。因此，業務預算是以土地完成收儲并最終上市出讓為目標進行編制的，土地出讓金收入跟房地產市場走勢和政府調控政策密切相關，收入的波動性較大，且難以預測。而開發成本支出具有資金需求量大、項目開發周期長和項目式運作特點，其支出分類主要包括前期費用、征地費、拆遷費、市政設施費支出、貸款利息支出等。

(三)管理運行環境差，目標難以驅動

土地一級開發企業的預算管理還比較松散，基層實施和上層目標缺乏聯系和交流，主要是因為沒有一個有預算管理的組織，使得企業的整體規劃不夠完整，使預算編制的目標和考核監督不能很好的落實。另外，各個部門也缺乏協調一致的配合，使得全面預算管理發揮不了應有的價值。因為土地一級開發沒有規范的預算標準，所以企業在進行預算的時候用的還是傳統企業的預算方式，年度經營計劃指導下的土地一級開發項目的預算編制一般是單項編制，對項目的開發周期考慮不夠，整個項目的預算數據不完整，使得項目決算的評價和考核缺乏合理的預算數據，企業沒有具體數據來支持戰略的實施。

(四)編制方法不科學，控制和業績評價體系不健全

全面預算管理的理論基礎已經比較成熟，但由于土地一級開發的特殊性，且可借鑒的預算編制方法和措施并不多，如果脫離企業實際而僅靠理論知識去強加實施全面預算，最終的結局必將以失敗而告終。在土地一級開發企業中，因為該類企業沒有完全置身于市場激烈的競爭環境中，長期以往，企業文化和人員力量難以適應全面預算管理的要求，同時缺乏編制方法的創新和參與的動力。預算編制是通過上下級之間的反復溝通協調實現的具有普遍接受性的目標。在這個過程中，具體的預算執行人員雖然參與了預算編制，但預算框架體系和關鍵的數據還是主要由財務部門和各級管理人員來確定的，因而，預算的編制與執行的人員就產生了不一致，就會造成目標和實際情況脫節。

三、土地一級開發實施全面預算管理的對策

(一)構建土地一級開發企業全面預算的框架

土地一級開發企業作為企業法人，無論企業管理人員的身份和職級怎樣，在經營管理上應遵循公司法人的治理結構。應建立健全的組織體系，包括預算管理工作機構、決策機構、執行機構三個層面，并且三個層面相互聯系，各個層次都建立相應的責任機制，把全面預算管理的工作落實到實處。

全面預算管理需要各個部門共同配合完成其工作，除了建立健全的組織體系外，還要有明確的管理權限，把責任落實到個人。建立全面預算管理制度體系，主要包括：明確責任中心的職能、確定預算目標、上報、匯總、編制與審批、下達執行與控制管理、業績報告及差異分析、預算指標考核。按照土地一級開發企業的模式和特點，建立相應的成本和費用體系，作為依據來指導項目的預算，并逐漸形成自己的標準，并嚴格貫徹執行。

電子信息化飛速發展，企業和行業的經營模式發生了變革，在這樣的經濟環境下，公司必須注重技術條件的投資，提高整個公司的工作效率。需要引入現代管理手段，推行ERP管理系統，助力全面預算管理，為公司各部門信息共享搭建一個有利的平臺，從信息技術條件上保證預算管理在公司內部順利推行。

(二)科學制訂全面預算管理編制的方法

土地一級開發大多以片區開發實施，從開發到最后整理出讓，周期比較長，期間受進度或政策等不確定因素的制約，所以要掌握好預算的編制周期，要綜合年度預算和項目預算的編制。應該根據國家宏觀政策的變化，恬當的調整預算指標，從而使預算方案與實際情況相符，最終預算編制的前瞻性及適用性得到增強，充分的發揮全面預算管理的作用。根據年度建設目標任務和續建項目建設進展情況，合理制訂當年度投資額。以土地出讓計劃作為業務預算的重點，確定當年資金收入金額，提前取得銀行融資授信儲備，不足部分，運用融資貸款作為建設運營資金補充。為使各項目標正常的開展及后續項目的開發資金需求，要把預算編制工作考慮周全，使資金鏈能夠正常運行，保障資金的合理利用。有效防范房地產調控產生的風險，確保資金平衡，保證資金鏈安全，提高資金使用效益。

土地一級開發企業較適合采取零基預算法和固定預算法。確立以資金平衡為重點的財務預算管理體系，形成土地一級開發企業特有的預算管理模式，該種管理模式主要以企業的資金平衡作為預算管理的重點內容。企業預算組織部門首先圍繞資金平衡為中心設置一系列預算表格，投資支出堅持與資金流入相匹配，合理控制融資總量，優化融資結構，降低融資風險。現金的多余或不足反映的是現金收入與支出之間的差額，年度資金預算應分月結出余額。月末余額過高會導致資金沉淀，增加資金成本；月末余額太少或不足會導致資金鏈斷裂的風險。根據預算編制及執行的實際經驗，在銀行授信儲備充足的前提下，月末余額應保持在年度計劃總支出的5%或后兩個月資金支出的平均數的較低數，相對合理。

(三)完善全面預算管理的要素，實現閉環管理

編制預算表格僅僅是實施全面預算管理的開始，為了發揮預算的作用，必須對預算指標的執行跟蹤到底，必須進一步完善包括預算執行與控制、預算分析與考評、預算報告等閉環管理的組織系統。必須對預算的結果進行全面考核和分析，考評不能單純對財務數據考核，這樣會產生年終突擊花錢的現象。考評可以起到溝通和協調作用，考核不是預算的最終目標，對重大項目，重大節點進行考核，通過預算執行情況分析，行業內與外對標分析，結合分析產偏差的原因，發現問題，并解決問題。預算需要有反饋機制，需要有糾偏機制，根據預算目標要進行差異分析并反饋到行動中，最終帶動組織全員聯動，高效運轉，向企業戰略目標推進。

四、結束語

通過以上全面預算管理的實施，Y企業的組織結構更加健全，經營管理得到進一步規范，企業目標更加具體和明確，企業的工作效率得到有效提升，提高了資金使用效益。我認為，預算需要組織支持和制度保障，預算一定需要有目標，沒有目標，預算難以驅動組織資源聚焦到核心業務上。預算不可能編制地跟實際情況完全一致，所以，預算的目的是計劃和安排，而不是獎懲。在具體的應用過程中，應該根據企業不同的特點和要求，選擇不同的預算編制的方法，實現預算方案的最優化。全面預算管理有多種管理方法，而企業所處的行業及企業特點不同，找到適合企業自己的方法，才能實現預期的效果。

[1]財政部.關于企業實行財務預算管理的指導意見,2002（4）

[2]馮巧根.全面預算管理[M].中國人民大學出版社,2015.2

[3]張弦.公私合作（PPP）的成敗之道[M].國家行政學院出版社,2015.8