勘察設(shè)計企業(yè)合并財務(wù)報表的編制問題

●汪 哲

勘察設(shè)計企業(yè)合并財務(wù)報表的編制問題

●汪 哲

隨著中國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，勘察設(shè)計行業(yè)格局呈現(xiàn)出大調(diào)整的趨勢：大中型的勘察設(shè)計企業(yè)由單一的勘察設(shè)計業(yè)務(wù)向覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢、總承包、項目管理等多元業(yè)務(wù)模式升級；企業(yè)核心競爭力從以技術(shù)發(fā)展為中心逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐约夹g(shù)、管理、資本運營等綜合能力來衡量；工程勘察設(shè)計院橫向和縱向的整合不斷加劇，市場集中度越來越高。受行業(yè)環(huán)境和相關(guān)政策的影響，合并財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，在利益的驅(qū)動下，財務(wù)報表最后能否真實客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量受到了更大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合勘察設(shè)計企業(yè)的特點，對合并財務(wù)報表的編制問題展開分析，旨在提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量。

勘察設(shè)計 財務(wù)報表 編制

一、行業(yè)環(huán)境對報表編制的影響

“十三五”以來，勘察設(shè)計企業(yè)面臨著新的生存環(huán)境和發(fā)展態(tài)勢，行業(yè)進入融合發(fā)展、布局占位的新階段。企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合直接影響著企業(yè)合并范圍的變化，單一的勘察設(shè)計業(yè)務(wù)向全產(chǎn)業(yè)鏈多元業(yè)務(wù)模式的升級使得合并報表涉及到的業(yè)務(wù)板塊日趨增多，規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴大又促進了承擔(dān)集團公司財務(wù)集約化職能的財務(wù)共享中心的建設(shè)。另一方面，政府、投資人對上市企業(yè)的監(jiān)管與信息披露的要求越來越高，及時編制合并財務(wù)報表成為集團企業(yè)財務(wù)部門最重要的業(yè)務(wù)之一。因此，勘察設(shè)計行業(yè)的發(fā)展給企業(yè)合并財務(wù)報表的編制帶來了新的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展理念強調(diào)以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，大中型的勘察設(shè)計企業(yè)憑借雄厚的資金實力、豐富的規(guī)劃設(shè)計經(jīng)驗和強大的協(xié)調(diào)能力已經(jīng)不滿足于局限在單一的勘察設(shè)計板塊，企業(yè)面臨著更為廣闊的市場空間，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合不可避免。行業(yè)整合的形式也多種多樣：為獲取工程總承包能力，勘察設(shè)計企業(yè)與施工企業(yè)進行整合；為涉足房地產(chǎn)市場，勘察設(shè)計企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進行整合；為了獲得核心的技術(shù)，勘察設(shè)計企業(yè)與科研企業(yè)進行整合；為了合理調(diào)配資源，同一集團下的企業(yè)進行整合；當(dāng)然，還有政府干預(yù)下的企業(yè)兼并、重組及聯(lián)合。整合后的集團合并范圍會相應(yīng)的發(fā)生變化，目前企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)以能否實現(xiàn)控制作為是否納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，在大型的企業(yè)集團中，因為組織結(jié)構(gòu)層級多、空殼法人的存在，合并范圍內(nèi)有多少子公司、孫公司及以下級次等可能都需要經(jīng)過嚴(yán)格的組織結(jié)構(gòu)清查才能具體厘清。

（二）業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新發(fā)展

“十二五”期間，工程總承包模式在勘察設(shè)計行業(yè)得到了大力推廣，根據(jù)住建部的統(tǒng)計資料，設(shè)計和施工的深度交叉使得工程造價的90%在設(shè)計階段就已經(jīng)確定，而施工階段對整個項目的投資影響僅占5%，這大大降低了工程造價的不確定性。另外，工程總承包方式在設(shè)計階段就積極引用新的技術(shù)和工藝，最大限度的在施工前發(fā)現(xiàn)設(shè)計圖紙出現(xiàn)的問題，既縮短了工期，又有利于保證工程質(zhì)量。可以預(yù)見，“十三五”期間工程總承包的模式勢必會得到更大力度的推廣，而在該模式基礎(chǔ)上衍生出的新的業(yè)務(wù)模式也將嶄露頭角。隨著國家逐漸放開社會資本通過特許經(jīng)營等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運營，強調(diào)市場在資源配置中的決定性作用，中央和地方政府出臺了大量PPP相關(guān)的政策，勘察設(shè)計企業(yè)在PPP模式中尋求發(fā)展迎來了巨大的機遇，而PPP模式下結(jié)構(gòu)化融資對財務(wù)報表合并的問題也需要深入研究。

（三）財務(wù)共享中心的普及現(xiàn)在大的集團公司都已經(jīng)建立或正嘗試建立財務(wù)共享中心，通過財務(wù)共享中心將集團總部的會計賬和各子公司、分公司、項目部等會計賬集中在一起進行處理，實現(xiàn)財務(wù)管理集約化。目前，合并財務(wù)報表的系統(tǒng)例如久其報表系統(tǒng)只是提供了一個填列數(shù)據(jù)的平臺和比較簡單的邏輯性和合理性方面的審核，并不具備自動抵消的功能，抵消分錄仍然需要報表編制人員通過對實際業(yè)務(wù)的判斷將抵消分錄手工錄入，對于報表編制的效率和質(zhì)量不利。可以預(yù)見，未來單戶表將通過財務(wù)共享中心的報表處理模塊自動生成，而對于集團內(nèi)部的往來和交易也將予以識別和生成初步的抵消分錄，報表編制人員只需進行復(fù)核并對特殊業(yè)務(wù)進行處理即可。另外，財務(wù)報表的附注所涉及的信息量相對較大，也可以在財務(wù)共享中心報表模塊中添加編制會計報表附注的程序。總結(jié)起來，通過財務(wù)共享中心，母公司與子公司之間、各子公司之間的賬務(wù)處理將適用統(tǒng)一的會計政策和核算方法，單戶表一鍵生成，銀行賬自動核對、交易和往來被自動識別，附注的自動編制等一系列程序化作業(yè)，合并報表編制的效率和質(zhì)量都將得到提高。

（四）會計準(zhǔn)則的修訂

2017年7月，財政部發(fā)布了修訂后的新的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)的模式發(fā)生了改變，表現(xiàn)在新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型；收入確認(rèn)的理念也發(fā)生了改變，表現(xiàn)在收入確認(rèn)強調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，替代了之前強調(diào)的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”。新準(zhǔn)則對不同的公司會產(chǎn)生不同的影響，所有公司都需要評估收入準(zhǔn)則的變化對收入確認(rèn)進度、合同利潤、業(yè)務(wù)模式和內(nèi)部控制等產(chǎn)生影響。準(zhǔn)則不是一成不變的，準(zhǔn)則的修訂主要是為了完善原有準(zhǔn)則調(diào)整經(jīng)濟活動會計關(guān)系出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)方面，我國會計準(zhǔn)則國際化趨同趨勢明顯，現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包括“合并財務(wù)報表準(zhǔn)則”也可能予以修訂，財務(wù)報表的編制人員需要對準(zhǔn)則的修訂保持高度敏感，充分關(guān)注可能影響企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的方方面面。

二、勘察設(shè)計企業(yè)合并財務(wù)報表編制存在的問題

（一）合并范圍存在模糊地帶

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》指出：企業(yè)合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ)予以確定。“控制”指的是某一企業(yè)決定另一企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營策略，并從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)利。可見，對于“控制”的定義是籠統(tǒng)的，對明確合并報表的范圍帶來挑戰(zhàn)。例如PPP模式下合并范圍的確定，當(dāng)前國家大力推進PPP模式，勘察設(shè)計企業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中重要的一員，也逐漸開始以PPP模式尋求發(fā)展，通過結(jié)構(gòu)化的融資模式，與資產(chǎn)管理機構(gòu)成立合營企業(yè)來主導(dǎo)設(shè)立PPP基金，從而實現(xiàn)“出表”的目的。但在實務(wù)中，勘察設(shè)計企業(yè)因信用資質(zhì)或者良好的品牌，可能更多的參與進了合同談判或者投標(biāo)工作，或者社會融資方出于對項目投資回報率的顧慮讓勘察設(shè)計企業(yè)承擔(dān)了較高的劣后比例，在類似這些情況下，不管結(jié)構(gòu)化融資設(shè)計的多么合理，都可能滿足不了會計準(zhǔn)則對合理邏輯方面的要求，使得合并范圍的合規(guī)性存在隱患。

（二）合并財務(wù)報表對軟性資產(chǎn)披露程度較低

軟性資產(chǎn)是是以知識資本為主體的資產(chǎn)形式，包括：知識產(chǎn)權(quán)、人才資源、品牌優(yōu)勢、技術(shù)創(chuàng)新能力、資信形象、決策能力、執(zhí)行能力等①。勘察設(shè)計行業(yè)是以創(chuàng)造性的腦力勞動為主的知識技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，軟性資產(chǎn)對于企業(yè)的盈利和發(fā)展至關(guān)重要，但如此重要的資產(chǎn)卻沒有納入財務(wù)報表里面予以披露，管理者很難從合并財務(wù)報表里面了解企業(yè)軟資產(chǎn)的相關(guān)狀況。具體到商譽，合并商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額②。可見，在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債公允價值難以確定時，合并商譽也不夠準(zhǔn)確，對合并商譽進行減值測試給企業(yè)帶來了一定程度的利潤操作空間。確認(rèn)合并商譽，卻對企業(yè)自創(chuàng)商譽予以忽視，具有不合理。

（三）母子公司會計政策的統(tǒng)一愈發(fā)困難

單戶表是合并報表編報的基礎(chǔ)。對集團企業(yè)而言，往往是母公司制定統(tǒng)一的財務(wù)政策，各子公司參照執(zhí)行，執(zhí)行的效果如何將直接影響單戶表編報的質(zhì)量，進而加大合并報表編制人員審核各單戶表的難度。準(zhǔn)則也明確規(guī)定，母公司與子公司要采取一樣的會計政策，但隨著勘察設(shè)計行業(yè)發(fā)展總承包、監(jiān)理咨詢、資本運營、房地產(chǎn)、專利產(chǎn)品轉(zhuǎn)化制造、項目管理等多元業(yè)務(wù)，涉及到的領(lǐng)域越來越廣，不同的領(lǐng)域受國家政策和行業(yè)環(huán)境的影響，使得集團制定統(tǒng)一的會計政策難度越來越大，在母子公司會計政策存在差異的情況下，如果強制要求子公司調(diào)整會計政策，不僅會增加工作強度，還會加大子公司造假的風(fēng)險，最后影響合并財務(wù)報表的真實性。

（四）往來、交易、現(xiàn)金流抵消難以充分實現(xiàn)

往來、交易、現(xiàn)金流抵消是否準(zhǔn)確充分，直接影響了合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確程度。在編制合并財務(wù)報表前，應(yīng)先進行集團與外部關(guān)聯(lián)方、母公司與子公司、子公司之間的往來、交易、現(xiàn)金流的核對。實務(wù)中往往存在核對不一致的情況，可能是因為歷史原因造成的單邊掛賬、或者人為錯誤，還存在一些容易忽略的抵消，比如只注重其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款往來的抵消，卻忽略相應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的抵消，這些情況下應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整單戶表。另外，企業(yè)財務(wù)集中、內(nèi)部資金的調(diào)撥給現(xiàn)金流抵消的準(zhǔn)確性增加了難度。隨著勘察設(shè)計企業(yè)組織結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，內(nèi)部交易的牽扯度和金額也會越來越大，加上合并財務(wù)報表的編制任務(wù)重、時間緊，綜合造成抵消難以充分實現(xiàn)。

（五）決算人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平備受考驗

從明確合并范圍、統(tǒng)一會計政策、抵消內(nèi)部交易事項到合并財務(wù)報表，合并財務(wù)報表的編制涉及到企業(yè)的方方面面。決算人員需要有充分的知識儲備、足夠的工作經(jīng)驗，更需要能夠熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，要時刻關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化，另外，國家的政策法規(guī)在伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展仍然在不斷地優(yōu)化完善，決算人員要及時了解最新的涉及企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。在日常工作中，決算人員除掌握會計報表編制的基本原則要求外，還需定期或不定期與其他職能部門溝通協(xié)作，積極參與到企業(yè)的生產(chǎn)運營甚至決策中，這樣才能編制出準(zhǔn)確、及時的會計報表。

三、完善合并財務(wù)報表編制的措施

（一）明確合并財務(wù)報表范圍

在股權(quán)結(jié)構(gòu)不太明晰的情況下，企業(yè)可以運用增資擴股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)及修訂公司章程等措施來理順內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，以此來判斷是否納入或者不納入合并報表的范圍降低審計風(fēng)險。通常，財務(wù)報表僅僅被動反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但隨著產(chǎn)融結(jié)合的越來越緊密，財務(wù)會計結(jié)果越來越主動的催生出各種新形式的交易結(jié)構(gòu)。對于大型勘察設(shè)計企業(yè)來說，資產(chǎn)負債率這一關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的資信評定和績效考核，促使相關(guān)資產(chǎn)必須實現(xiàn)會計出表，驅(qū)動著證券化交易的發(fā)展和演變。實務(wù)中存在發(fā)起各方根據(jù)經(jīng)濟常識判斷能夠達到出表的效果，但審計師卻根據(jù)準(zhǔn)則認(rèn)定不能出表、或者不能完全出表，因此在與資產(chǎn)管理機構(gòu)進行結(jié)構(gòu)化的融資合作前，往往先將合作方案交由四大會計師事務(wù)所進行認(rèn)定。

（二）強化對勘察設(shè)計企業(yè)軟性資產(chǎn)的披露

如前所述，在當(dāng)前財務(wù)報告體系中，企業(yè)軟性資產(chǎn)如自創(chuàng)的知識技術(shù)產(chǎn)權(quán)、管理經(jīng)驗、人力資源優(yōu)勢等都沒能得到應(yīng)有的體現(xiàn)，合并財務(wù)報表無法真實反映勘察設(shè)計這種知識密集型企業(yè)真實的無形資產(chǎn)情況，投資者單純的對比財務(wù)會計報表可能會造成錯誤的決策，這些缺陷產(chǎn)生的根本原因來自于現(xiàn)有準(zhǔn)則的局限性。在總結(jié)了國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻分析和研究的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為無形資產(chǎn)的范圍應(yīng)該向國際會計準(zhǔn)則趨同，突出無形資產(chǎn)的使用價值是能夠給企業(yè)帶來未來超額收益的能力，嘗試以企業(yè)的超額獲益能力為基礎(chǔ)來衡量無形資產(chǎn)價值的大小，而不是在于像有形資產(chǎn)一樣取得一般水平的獲益能力；當(dāng)然，在目前的計量工具和計量方法下，將企業(yè)文化、員工技能、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源、技術(shù)創(chuàng)新能力、資信形象等軟性資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表不太現(xiàn)實，現(xiàn)有可行有效的方法是將這部分無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)負債表外的評估和財務(wù)附注中的補充列報。總的來說，需要不斷完善無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，使其既符合我國實際國情又不與國際會計準(zhǔn)則脫軌。

（三）加強對子企業(yè)會計政策的監(jiān)管

統(tǒng)一的會計政策可以讓財務(wù)報表的合并過程變得簡單，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)集約化的管理目標(biāo)。首先，集團企業(yè)需要加強對子公司會計政策和會計處理的統(tǒng)一規(guī)定，統(tǒng)一會計決算的各個時間節(jié)點，讓母子公司在會計核算節(jié)點上能夠?qū)崿F(xiàn)及時的對應(yīng)，相應(yīng)提高集團合并財務(wù)報表編制的及時性和準(zhǔn)確性，整個過程需要嚴(yán)格執(zhí)行，有違犯規(guī)定者，需要財務(wù)強制性的懲罰性措施以規(guī)范其行為；其次，派遣專業(yè)人員對子公司是否執(zhí)行會計政策進行監(jiān)管，并定期對各子公司的單位負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人做一些財務(wù)培訓(xùn)，促進相關(guān)人員高職業(yè)道德、高素質(zhì)的培養(yǎng)。結(jié)合以上措施，才能實現(xiàn)母公司和子公司利益的共享，保障會計政策的一致性。在某些特殊領(lǐng)域，例如當(dāng)母子公司二者之間面臨的市場環(huán)境和行業(yè)差異明顯較大時，財務(wù)核算工作的內(nèi)容可能確實難以實現(xiàn)有限同一，就需要按照會計信息可靠性和可比性的原則來做出會計政策的正確選擇，優(yōu)先選擇可靠性來保障合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量。

（四）做好合并財務(wù)報表的抵消

合并抵消是編制合并報表最關(guān)鍵的一環(huán)，充分理解合并報表的相關(guān)理念是做好合并抵消的前提。首先，抵消只是消除母子公司之間交易事項對合并財務(wù)報表影響的一種手段，母公司和子公司的單戶表不會發(fā)生改變；連續(xù)編報合并財務(wù)報表時，前期做過的影響損益的抵消事項會影響本期的年初未分配利潤，編制時應(yīng)注意抵消處理的連續(xù)性。其次，財務(wù)報表的抵消往往需要先通過編制抵消分錄，再對應(yīng)項目錄入財務(wù)報表系統(tǒng)里，所以應(yīng)重點區(qū)分借貸雙方的相關(guān)項目，并注重表間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，表間的聯(lián)動性往往可以用來檢驗抵消底稿是否無誤。編制合并報表的抵消處理時用到的是相關(guān)的報表項目而不是會計科目，正確區(qū)分可以避免抵消處理紊亂而導(dǎo)致合并財務(wù)報表編報錯誤。最后，對于非常規(guī)的抵消應(yīng)引起高度重視，例如從少數(shù)股東中增持達到控制后的抵消、母公司購買孫公司股權(quán)達到直接控制的抵消、少數(shù)股東權(quán)益、損益涉及外幣部分的計算等，是合并抵消的難點和易錯點。

（五）財務(wù)決算人員應(yīng)加強提高自身綜合素質(zhì)

合并財務(wù)報表編報質(zhì)量，主要還是取決于財務(wù)決算人員的綜合素質(zhì)，在優(yōu)化編制過程每個客觀環(huán)節(jié)的同時，還應(yīng)繼續(xù)強化編制人員素質(zhì)在整個財務(wù)會計報表編制過程中的作用。要加強財務(wù)決算人員的誠信教育，為杜絕造假行為，應(yīng)強化財務(wù)人員的職業(yè)操守教育。從事會計報表的編制的從業(yè)人員應(yīng)該嚴(yán)要求、高標(biāo)準(zhǔn)，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)法規(guī)制度來開展工作，在此過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)或者違法行為應(yīng)該及時向上級主管部門匯報；會計報表的編制應(yīng)該全面覆蓋企業(yè)發(fā)展的各流程和全領(lǐng)域，要盡可能全面準(zhǔn)確地將信息進行收集統(tǒng)計，不能為了達到業(yè)績考核而故意瞞報或者隱瞞相關(guān)的數(shù)據(jù)。

四、勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)報表編制的趨勢

（一）充分提示補充信息

知識經(jīng)濟的發(fā)展、行業(yè)的競爭、風(fēng)險的加劇，使得投資者對承載會計信息的財務(wù)會計報告的要求和期望也在不斷變化，對要求改進財務(wù)報告的呼聲也越來越高。在現(xiàn)行財務(wù)報告模式不會短期得以根本變化的前提下，企業(yè)財務(wù)報表的編制會越來越要求充分提示補充信息。軟性資產(chǎn)、人力資源、資信狀況、衍生金融工具等不符合傳統(tǒng)會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目，長期以內(nèi)都被排除在表外不予重視，而事實上市場環(huán)境的變化使得投資者迫切要求提示相關(guān)信息。目前“有息負債資金使用”、“BT項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計”、“土地一級開發(fā)項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計”、“BOT及其他PPP項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計”、“房地產(chǎn)項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計”、“重大合同信息統(tǒng)計”、“經(jīng)營租賃、融資租賃統(tǒng)計”等財務(wù)相關(guān)信息已經(jīng)設(shè)計成表格納入報表附表，一些非財務(wù)信息如“新簽合同金額”、“股東和主要管理人員信息”、“企業(yè)發(fā)展目標(biāo)”等也需要在報表附注、財務(wù)報表專項說明、年度財務(wù)會計報告中加以說明。未來，那些對企業(yè)市場價值和未來現(xiàn)金流量影響較大的財務(wù)和非財務(wù)信息都將納入財務(wù)報表體系得到充分披露。

（二）分部報告的重要程度提高

合并報表只能從整體上反映集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在各分部差異比較大的集團，就很難從合并財務(wù)報表里面判斷出各經(jīng)濟指標(biāo)例如營業(yè)收入、凈利潤和經(jīng)營性凈現(xiàn)金流等具體來自于哪個分部。例如，營業(yè)收入可能主要來自工程總承包板塊，毛利可能主要來自于勘察設(shè)計板塊，存貨可能主要來自于房地產(chǎn)板塊等等，單純的分析合并財務(wù)報表的流動比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、凈利潤率等財務(wù)指標(biāo)會給報表信息使用者帶來困擾，有分部報告就會變得很清晰。勘察設(shè)計行業(yè)市場集中度越來越高，合并財務(wù)報表涵蓋的范圍越來越廣，通過編制分部報告，可以分地區(qū)、分業(yè)務(wù)板塊查看集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，便于橫向和縱向的進行對比分析。目前，我國對于分部報告信息的披露重視程度仍然不夠，主要表現(xiàn)在分布的劃分不夠明確，同一實體的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果不容易在各分部間合理劃分，有待于進一步完善。

（三）合并財務(wù)報表的編制智能化

當(dāng)前經(jīng)濟社會，非常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生越來越頻繁，使得智能系統(tǒng)規(guī)則的編入、測試和驗證等都需要及時調(diào)整，四大會計師事務(wù)所目前仍然主要依靠Excel來編制合并財務(wù)報表。先進的技術(shù)手段需要依靠可靠的數(shù)據(jù)，合并報表的編制要想實現(xiàn)自動化，需要反向推動財務(wù)系統(tǒng)對股權(quán)投資、內(nèi)部交易事項的正確處理。“阿爾法狗”在人類圍棋界縱橫捭闔，伴隨著人工智能滲透進人類生活的方方面面，合并財務(wù)報表的編制這一系統(tǒng)工程也終將被人工智能取代。報表的編制實現(xiàn)全自動化后，將會突破會計核算的會計分期假設(shè)，資產(chǎn)負債表日的概念也將不復(fù)存在，信息化技術(shù)可以提供任一時點、時間段的財務(wù)會計報告。財務(wù)報表系統(tǒng)也將成為一個開放的平臺，投資者和管理人員都可以及時的取得企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)的動態(tài)信息。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來日趨頻繁，企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合使得集團化企業(yè)迅速發(fā)展。在復(fù)雜并處于不斷變化的集團企業(yè)關(guān)系中，合并報表的編制成為常態(tài)業(yè)務(wù)，如何提高合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量越來越受到企業(yè)財務(wù)管理者的關(guān)注。隨著大型勘察設(shè)計企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)模式發(fā)生較大變化，報表編制面臨的挑戰(zhàn)變大，在編制合并財務(wù)報表的過程中，除了需要及時掌握新的會計政策，還需要充分關(guān)注企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和發(fā)展態(tài)勢對財務(wù)管理可能產(chǎn)生的影響。企業(yè)需要加大會計信息化系統(tǒng)建設(shè)、提高財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合、加強人員培訓(xùn)，對合并過程中出現(xiàn)的財務(wù)報表相關(guān)問題，結(jié)合先進的管理經(jīng)驗和業(yè)務(wù)實際，不斷提高合并財務(wù)報表編制的效率和質(zhì)量。■

(作者單位：中鐵第四勘察設(shè)計院集團有限公司)

注釋：

①繆榮.中國大企業(yè)需要“軟性”成長[N].人民日報,2012-10-08022。

②來源：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

[1]何慧娟.集團公司合并財務(wù)報表編制探析[J].會計師,2016,(12).

[2]胡延軍.企業(yè)合并財務(wù)報表編制的若干問題研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(17).

[3]馬永義.縱論合并財務(wù)報表編制過程中的重新計量[J].商業(yè)會計,2017,(01).

[4]宋超.淺談合并財務(wù)報表的編制[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2015,(12).

[5]楊軍.鐵路勘察設(shè)計企業(yè)實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級探討[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2015,(04).

[6]趙洪艷.關(guān)于企業(yè)合并中的合并財務(wù)報表編制探討[J].品牌(下半月),2015,(11).