企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策

劉清國

摘要：貨幣資金作為企業資產的重要組成部分，其充當了企業的支付手段，所以其所涉及的范圍極廣，風險組成也較為復雜。本文對企業貨幣資金內部控制工作中存在的普遍問題進行了淺析，并有針對性地提出了幾點建議。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；管理措施；問題及對策

企業貨幣資金在企業所有可控資產中，具有流動性強、風險高的特點。企業的生產經營活動需要圍繞著貨幣資金在進行，因此貨幣資金的收支可以成為評判企業盈利能力的重要方面。企業通過內部控制行為來提升經營效率、保障資產安全、提高會計信息質量、加強經濟信息的真實性，并將自己的活動范圍控制在法律允許的范圍內。企業在貨幣資金的內部控制方面仍或多或少存在一些問題有待探討解決。

一、貨幣資金管理存在的普遍問題

由于貨幣資金是企業經營活動的出發點和終結點，且流動性強，許多違法行為都與貨幣資金有著直接或間接地關系，例如挪用和侵占行為頻繁出現。企業的貨幣資金之所以存在上述風險，主要為以下三點原因：

（一）沒有建立和實施科學規范的內部會計控制體系

現代企業會計管理制度規定，企業的組織及內部職務需嚴格分離不相容職務。例，授權批準職務與執行業務職務分離；財務保管職務與會計記錄職務分離，業務經辦職務與財務保管職務分離。因此企業的貨幣資金需要由專人負責保管，且其不得擁有其他不相容職務。同時貨幣資金的各項活動記錄需要保障其真實性和有效性，許多企業忽視與銀行的對賬活動，支票、票據印章丟失或管理混亂都會增加貨幣資金管理風險。例：銀行進行對公賬戶匯款時，往往只需要將企業的財務章及預留印鑒加蓋到電匯單上便可以進行小額匯款，在某些時點，銀行職員與財務人員因長期業務往來已成熟識，即使大額匯款也不會向企業驗證。在此背景下部分企業無視財務印鑒管理制度，或是對財務部門實際工作管理松懈，導致財務章與預留印鑒由一人持有，那么企業的貨幣資金內控制度即是零作用，貨幣資金的安全性等同于零。

（二）未對企業貨幣資金及其相關組織進行監督和檢核

企業僅有一套內部控制制度是遠遠不夠的。部分企業雖然擁有會計控制體系，但形同虛設未得到充分執行，任何有關貨幣資金的制度和行為規范只是一紙空文，其實際行為管理上缺乏監督和檢核，或者是沒有足夠的監督評價機制。這種環境下，就無法對貨幣資金的管理過程進行約束，無法真正的內控情況進行有效的考核。

（三）管理人員風險控制意識及專業素質不高

企業擁有健全的內部會計體系，同時也擁有第三方監督檢核機構，但卻無法根本控制貨幣資金風險。主要原因為企業貨幣資金管理人員風險控制意識及專業素質不高。例如在實際工作中，審核人及批準人對上一環節的工作質量及道德素質過于信任，審批簽字成為流程，而不是權限的執行。這種行為并不是個案，在較多企業中都是存在的，直接導致初始制單人員手握重大的權利，一旦制單人員產生以權謀私之心，往往可以短時間內挪用單位大量的貨幣資金，并且很難被追回，給企業資產造成巨大的損失。健全的內部會計體系可以在事中控制風險，監督機構可以在事后控制風險，而管理人員的意識和素質是事前控制風險最為關鍵的因素。

因此為保證企業貨幣資金經營活動健康的運轉，企業必須要對其進行專項的內部控制，也就是我們所講的貨幣資金內部控制。

二、加強貨幣資金內部控制的幾點建議和對策

（一）強化貨幣資金管理人員專業素質及風險控制意識

強化人員的專業素質及風險控制意識是規范企業貨幣資金內部控制的首要工作。貨幣資金管理人員專業素質及風險意識的強化可在事前提高對風險的管控能力。高素質、高風險意識的管理人員對貨幣資金的管理較為科學和規范。具體做法為積極組織財務人員進行財務教育，必要時可通過嚴格考核制度來進行外在環境的控制。對企業貨幣資金內控工作有貢獻的工作人員，可以給予一定程度的獎勵，反之則要進行處罰，這樣的行為之下，不僅財務人員會主動學習貨幣資金的內控制度，還會調動全企業工作人員學習相關制度的興致，財務人員出于維護自身合法權益和利益最大化的角度，也會盡量避免權限外借或是不作為的事項發生。對企業貨幣資金的內控工作展開，具有十分有效的推動作用。

（二）建立健全有效的貨幣資金管理制度

企業貨幣資金內部控制主要是通過完善系統的組織結構對各項貨幣資金財務數據的準確性、可靠性進行監督，對貨幣資金相關活動進行控制，以達到保障企業貨幣資金安全和提升企業管理水平的作用。科學有效的內控制度應具有以下特點和優勢：

1.提升貨幣資金活動的安全性

以企業電子支付為例，在我國電子銀行逐漸走向成熟的背景下，我國大多企業選擇采用網銀支付的方式進行銀行存款的收付，一方面可以降低財務部門基礎工作的負擔，減輕財務部門的工作壓力；另一方面可以通過多方面權限的設置（制單與審批、授權分離），保障每一筆資金流動的可控性及完整性，也就進一步提升了企業貨幣資金活動的安全性。但是在網銀條件下，仍然存在許多風險：由于網上銀行操作的及時性和風險性，迫切要求企業與銀行的對賬周期大大縮短，部分業務甚至可能要求實時對賬，網上銀行功能的完善也為這種要求提供了現實可能，而現行規范要求企業每月至少核對一次，顯然過于寬松；有的企業對登錄網上銀行的電腦沒有安裝防釣魚軟件；有的企業對登錄密碼設置未做強制性要求，登錄密碼設置過于簡單，容易破解；有的企業對復核員手工輸入復核密碼沒有作回避性要求，導致密碼泄露等。因此在網上銀行條件下，企業需要構建全方位的網銀風險防范體系，可以從以下幾個方面出發：

第一，增強企業高層管理者以及基層員工的資金風險防范意識，將企業網上銀行資金風險防范作為一項日常安排貫徹到企業發展實際中去。同時，完善企業法人制度建設，對公司發展章程、產權制度以及組織結構進行合理的規劃和安排，防范企業管理制度中可能出現的一系列風險，為構建全方位的資金風險防范體系營造良好的內部環境。

第二，建立健全基本的網上銀行貨幣資金風險防范制度。企業資金風險防范作為企業風險制度的組成部分，首先需要整體的風險防范制度作為理論和制度支持，因此，要對企業人力資源風險、管理模式風險以及服務部門運行風險等進行制度建設，將企業財務風險、管理風險以及業務風險等進行合理控制。

第三，企業要全方位規范法律事務的辦理程序，嚴格財務專業人才的選拔和使用，在風險預估、風險評價以及風險防范等方面進行全方位、多角度的統籌安排，切實提升企業網上銀行資金風險防范體系的效力。

2.促進企業利益最大化

一個良好的內控制度并不只局限于將企業貨幣資金控制在安全范圍內，更要發揮貨幣資金的資本價值，提升貨幣資金在閑置期間的收益。企業在面臨諸多不確定的支付義務的情況下，如果貿然在企業留存大量貨幣資金就會造成企業資金的閑置，影響企業的資金利用率，但是沒有足夠的貨幣資金支付又會影響企業的信譽，甚至背負法律責任。所以會在內部控制的角度之上，發揮主觀能動作用，利用貨幣資金購入變現能力較高的交易性金融資產，既滿足企業對流動資產的需求，又可以促進企業的資金流動，為企業資產保值、增值。

（三）設定和健全監督機制，加強貨幣資金審計

企業應建立相應的貨幣資金監督檢查機構，對各職能部門定期或不定期地進行抽查。監督檢查的內容包括：制度流程是否科學有效且符合會計制度規定，在人員配備上是否由專業人員負責貨幣資金管理，貨幣資金崗位配備的人員是否指責分離，人員的日常貨幣資金管理行為是否符合會計基礎規范的要求、各種票據及印章的是否擁有規范化管理等。檢查人員對檢核結果應形成書面報告，應定期向組織及上級匯報檢核結果，對于并對違法亂紀行為給予處罰。書面報告應及時存檔，便于后續對頻繁違規的部分予以重點關注。

總之，隨著我國市場經濟改革的不斷深化，現代企業管理制度逐漸完善。企業各項經營行為都有著與之對應的內控制度進行規范管理。而貨幣資金作為企業資產的重要構成部分，且其管理風險又高于其他資產，因此建立和健全貨幣資金管理制度，提高企業貨幣資金內控意識，對存在的問題和風險予以及時解決尤為重要。不僅如此，企業管理需在事前、事中、事后進行全方面管控，同時應形成定期有效監督和反饋機制。只有這樣，才能保證企業持續長久的健康發展。

參考文獻：

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（作者單位：三棵樹涂料股份有限公司）