淺談職工個人工資、薪金所得稅納稅籌劃

尹建輝

摘要：隨著社會經濟的不斷進步，企業工資薪金收支也在不斷提升，更多的工作者來時繳納個人所得稅。

關鍵詞：職工；個人工資；薪金；所得稅；納稅

工資資金個人所得稅的繳納是依據國家法律規定的前提下，結合科學的方案，在提升企業工作者工資薪金的基礎上，依據有效的溝通，對工作者的工資薪金進行改善，有效減少企業和工作者負稅等經濟活動。在不斷提升費用的過程中，依據提升企業工作者的福利和結合轉變稅率等納稅規劃形式，增強工作者的實際收支，激勵工作者，提升工作質量，以此達到企業價值的最大化。

一、個人所得稅

個人所得稅作為自然人的稅種，征收范圍非常廣泛。我國的個人所得稅劃分了11種不同的應稅項目，來確定不同的征收方法。在國有企業，對職工的管理非常規范，所屬職工從事其他兼職工作受到嚴格的限制，因此職工從企業取得工資、薪金所得是職工最主要的收入來源，具體包括取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及有關的其他所得[1]。

二、個人工資、薪金發放形式

個人工資、薪金發放的主要方式是：固定工資按月定期發放，另外一部分是按照一定周期進行業績考核而發放的績效考核兌現獎金。

我國的個人所得稅法規定，工資薪金所得適用的是七級超額累進稅率，一般月扣除額是3500元，特殊人群適用4800元。

筆者所就職的公司是中國石油在成都地區設立的專業化的油氣田工程技術服務公司，該公司下設了22家專業化公司。固定工資都是按月定期發放，22家專業化公司實行統一標準。但是各家專業公司對于職工激勵考核的方式不相同，有些按照月度為周期進行考核，有些按照季度進行考核發放兌現，有些按照工作量周期法考核發放兌現獎金，有些甚至按照年度進行考核發放。具體發放金額根據各單位生產業績完成情況，不同的考核兌現方式導致年應納稅所得額相同的情況下，職工繳納的個稅卻不相同。

同時個人所得稅法也規定了三個特定行業，如采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈。職工取得的工資、薪金所得，由于季節性波動，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

三、案例分析

甲、乙、丙三人均為公司的中級工程師，工齡級別崗位相同。每月應發固定工資6000元，按照所在地區標準繳納的五險一金費用為2000元，因此每月實發為4000元。甲就職于A專業公司，該公司按照季度考核，并于每個季度末發放季度兌現獎金3600元，全年發放4次，同時年終一次性發放年度兌現獎金20000元。乙就職于B專業公司，該公司按照月度進行考核，并于每月末發放月度兌現獎金1200元，全年發放12次，同時年終一次性發放年度兌現獎金20000元。丙就職于C專業公司，該公司平常不考核，也不發放兌現，而是年終一次性考核，年終一次性發放兌現獎金34400元。

按照我國的個人所得稅法的相關規定，發放年終獎當月工薪夠繳稅標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。該計稅辦法在一個納稅年度內每一個納稅人只允許采用一次。職工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

因此即使甲乙丙三人年度所繳納的個人所得稅分別為

甲：（4000-3500）×3%×8+[（4000 +3600-3500）×10%-105 ]×4+20000×10%-105=3235

乙：[（4000+1200-3500）×10%-105 ]× 12+20000×10%-105=2675元。

丙：（4000-3500）×3%×12+34400 ×10%-105=2075元

在年度應稅收入相同的情況下，由于三家專業公司實行不同考核激勵辦法，導致甲乙丙三人繳納的個人所得稅不同，最大差額為1160元，總體來說年度一次兌現確實能夠有效降低職工的個人所得稅稅負。但是該種方法有弊端，拖到年底一次發放，對職工日常生活可能產生一定的壓力，需要征求職工及工會意見。在當前行業不景氣、職工收入普遍偏低的情況下，籌劃個人所得稅，維護職工的經濟利益就顯得特別重要。

實際上以上舉例只是三種理想狀態下的薪酬發放方式，對于絕大部分專業公司而言，除了月度工資定時發放外，各類績效考核獎金發放不成規律，尤其是績效考核獎金分布不均勻、高低起伏較大的情況下，如發放的高溫補貼、按照項目完成情況發放的科研獎酬金等很不規律，可以向稅務機關申請備案采掘業，這種方式就顯得尤為重要。

四、職業個人工資、薪金所得稅繳納方案

因此關于職工個人所得稅的繳納方法，建議如下：

（一）專業公司的人事部門負責職工的考核并制作獎金發放表，財務部門根據獎金發放表來計算相應的個人所得稅并進行代扣，可以建議人事部門按照文件規定進行考核，聽取工會意見，將獎金的發放可以匯聚到年終一次視同年終獎一次發放，但是該種方式可能影響職工平常的收入，對生活造成一定的壓力。需要征求職工及工會的意見[2]。

（二）筆者所就職的公司主要是圍繞石油鉆井業務開展的各項工程施工服務，如鉆井、固井、井下作業、測井、錄井等業務。施工范圍橫跨陜西、甘肅、寧夏、內蒙古、新疆、四川、重慶等省份。特別是在陜甘寧蒙新疆地區，冬季寒冷，無法施工，每年2-3月份冰凍期結束后才進行施工，10月底11月初冰凍期來臨時又要停止施工作業，受季節性影響較大，企業應積極與稅務部門溝通，根據油氣田服務企業的季節性波動屬性，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

五、結束語

因此總體來說，均勻發放職工薪酬，職工利益不受損失，才能夠有效降低職工個人所得稅。

參考文獻：

[1]范永太.新個人所得稅法下全年工資、薪金所得納稅籌劃研究[J].財會學習，2015，12.

[2]湯煒.淺析個人工資薪金收入所得稅納稅籌劃[J].石油化工管理干部學院學報，2016，03.

（作者單位：中國石油川慶鉆探工程公司鉆采工程技術研究院長慶分院）