財政總預算會計新舊制度銜接有關問題探討

王健

摘要：財政總預算會計制度是指導地方各級政府財政部門如何核算預算收支及資產負債變動情況，是政府會計體系的重要組成部分。本文對1997年財政部印發的《財政總預算會計制度》和2015年財政部修訂后的制度變化情況進行了講述，對新舊制度如何有效銜接提出了解決辦法。

關鍵詞：新舊總預算會計制度；變動；銜接

隨著權責發生制綜合財務報告試編和預算法的修訂，對財政總預算會計的核算內容和信息質量提出了更高的要求，為了更好地發揮財政總預算會計的職能作用，根據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》和其他相關法律法規，財政部在開展廣泛調研和征求意見后于2015年修訂了原《財政總預算會計制度》（財預字〔1997〕287號），印發了新的《財政總預算會計制度》（財庫〔2015〕192號），并于2016年1月1日起開始實施。總預算會計制度修訂堅持了財政改革發展方向、堅持了繼承與發展相結合、堅持了統一性和靈活性相結合，從有利于建立權責發生制政府綜合財務報告制度、有利于繼續深化財政預算管理制度改革、有利于提高財政總預算會計核算管理監督水平、有利于建立新型的政府會計體系等四個方面，來體現科學理財、依法理財的理念，從而更好地為民理財、為國理財，進一步鞏固了總預算會計的管理基礎。

一、財政總預算會計新舊制度比較

（一）重新定位會計核算內容

原制度主要是核算地方政府財政收入和支出等各項財政性資金運行情況，僅對地方預算執行情況和結果進行如實反映；新制度重新定位為向人大代表、政府及其有關部門、社會公眾及其他會計信息使用者提供預算執行情況、政府財務狀況等有關信息，反映了各級政府和財政部門履行經濟責任和財務責任的能力，同時滿足了預算管理和財務管理的雙重需求。

（二）重新界定會計核算基礎

原制度是以收付實現制為基礎進行核算；隨著國庫集中支付制度改革，印發了相應的會計核算辦法，其中針對已落實到項目和單位的國庫集中支付年終計劃結余采用權責發生制進行核算，因此新制度重新界定為，一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項應當按照規定采用權責發生制核算。2014年國務院下發了《國關于深化預算管理制度改革的決定》（國發〔2014〕45號）文件再次強調，進一步明確了權責發生制列支的事項，嚴控超范圍超規模列支。

（三）改進會計核算方法

原制度采用的全部是“單分錄”會計核算方法，即發生一項業務編制一筆分錄；新制度廣泛采用“雙分錄”會計核算辦法，即發生一項業務需要編制兩筆甚至三筆會計分錄，同時核算和反映了預算收支及與其變動密切相關的資產負債變動情況。通過增設股權投資、應收政府債券轉貸款、應付政府債券（轉貸款）、應付主權外債轉貸款、資產基金、待償債凈資產等會計科目，分別反映因政府對外投資、發行地方政府債券、貸款、融資等債權債務事項變動對相關資產、負債和凈資產產生的影響。

（四）進一步擴展完善資產、負債、凈資產等核算內容

為了更加全面反映政府的資產、負債和凈資產等財務狀況，為了財政部門能更清晰、準確、全面掌握政府的“家底”提供會計基礎信息，為了更好的控制債務規模，防范財政風險，新制度進一步擴大了資產、負債和凈資產的核算內容，其中：資產類新設7個、取消1個會計科目，增加了國庫現金管理存款、借出款項、應收地方政府債券轉貸款、股權投資等科目來反映庫款結構、財政對外借款、轉貸地方政府債券、對外投資情況，取消了暫付款科目；負債類新設9個、取消6個會計科目，增加了應付短期政府債券、應付長期政府債券、應付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、其他負債等科目來區分國債和地方債、應付本金和利息、短期債券和長期債券、國內債務和國外債務，與資產類相對應取消了暫存款、借入外債、應付外債利息、應付外債費用等科目；凈資產類新設2個、取消1個會計科目，增加了資產基金、待償債凈資產等科目來反映債權債務規模，取消了財政周轉基金科目。

（五）完善財政收支核算內容

結合近年來深化預算管理新要求和財政業務新變化，新制度進一步完善了財政收支核算內容。一是完善了部分會計科目名稱：在一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算收支科目名稱中加入“本級”字樣；二是細化了支出核算內容：一般公共預算、基金、國有資本等線上科目支出要按照功能分類和經濟分類分部門分單位進行明細核算，債務轉貸、還本等線下科目支出分為一般債務和專項債務轉貸、還本支出；三是調整了部分會計科目核算內容：調入資金和調出資金科目核算內容調整為核算不同性質資金之間調入調出情況。

（六）完善會計報表體系和報表格式

原制度要求編制資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說明書及其他附表等；新制度按照新的會計科目設置報表，并對報表體系和報表格式進行優化，如：資產負債表為了反映資產負債結構區分了流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債；對預算執行情況表細分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、財政專戶管理資金等報表；財政周轉金相關報表合并為專用基金收支情況表；增加了報表附注，需要對報表中列支的重要事項的構成及增減變動情況進一步說明。

二、修訂后的總預算會計制度與原制度如何有效銜接

（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑，實現新舊科目順利銜接

一是補記國庫現金管理存款。財政部從2014年開始國庫現金管理試點，取得了良好的成效，于2017年試點結束在全國全面開展省級國庫現金管理，省以下財政部門暫未推開此項工作，因此省級及以上財政部門需要對貨幣資金進一步細分為國庫存款、國庫現金管理存款及其他財政存款。二是清理暫付款。屬于地方政府臨時（一年以內）借給預算單位急用并簽訂了相關借款合同來明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責任等事項的暫付款記入借出款項，屬于政府財政臨時發生的其他應收、暫付、墊付款項記入其他應收款，三是梳理暫存款。屬于預算單位國庫集中支付計劃結余按照權責發生制列支部分記入應付國庫集中支付結余，屬于其他應付、暫收款項記入其他應付款，屬于臨時代管資金記入應付代管資金。

（二）明確債務管理部門和資產管理部門，登記原未入賬事項

根據政府財政內部分工，國庫部門只負責總預算會計賬務處理，而具體的業務經辦由各有關內部處（科）室負責。各地可根據具體情況指定債務管理部門和資產管理部門，要求提供截止2015年12月31日原未入賬的債務事項和債權資產，并在以后年度及時提供債權、債務增減變化情況，交國庫部門進行賬務處理。債務管理部門提供數據具體包括應付短期政府債券（包括本金和利息，下同）、應付長期政府債券、應付政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、應付利息等有關科目余額；資產管理部門提供數據具體包括應收地方政府債券轉貸款（包括本金和利息，下同）、應收主權外債轉貸款、股權投資、應收股利、應收利息等有關科目余額。

（三）加強總預算會計人員培訓，提高職業判斷能力

作為一線基層會計人員，總預算會計是財政業務的初始處理者，既要做好會計核算，又要參與預算管理、調度往來資金、協調財稅庫銀相關業務、編審財政總決算、指導下級財政部門總會計工作、編制相關報表。他們對新制度的掌握程度將直接影響財政數據的準確性和報表質量，影響到政府領導制定政策的合理性。在新制度中出現的總預算會計未知的一些業務，如預算穩定調節基金、股權投資、債權債務核算，在具體操作過程中總預算會計需要運用掌握的財政業務知識和熟練的會計專業知識來處理，對總預算會計的綜合能力提出了更高的要求，既是機遇也是挑戰。因此，各級財政部門應加強總預算會計業務培訓，挑選優秀的會計人員加入到財政系統，加大財政部門內部交流力度，培養出一批精通財政業務的中高級會計人才，從而提高總預算會計的整體水平。

三、結束語

實施好一項新的會計制度，在學習理論知識的同時要聯系實際，積累經驗不斷總結完善。各級財政部門要加強重視、做好培訓，總預算會計要通過培訓、自學等方式來不斷提高處理問題解決問題的能力，確保新的總預算會計制度順利實施。

參考文獻：

[1]《財政總預算會計制度》（財預字〔1997〕287號）.

[2]《財政總預算會計制度》（財庫〔2015〕192號）.

[3]《新舊財政總預算會計制度有關銜接問題的處理》（財庫〔2015〕205號）.

（作者單位：九江市財政局）