會計師事務所合并中的問題及對策研究

李小萌

摘要：我國民間審計行業自20世紀90年代脫鉤改制以來，不斷發展壯大，出現了三次會計師事務所合并浪潮。然而，國內會計師事務所在合并過程中存在著盲目合并、形式合并、全盤吸收等諸多問題。針對本土會計師事務所合并中呈現的問題，國內會計師事務所合并前應進行深入的可行性分析，合并過程中應結合實際，合并后應注重實質性資源的整合。此外，相關部門應加強制度建設，從制度層面上協調處理會計師事務所不良合并所引發的問題，從而更好地幫助會計師事務所做大做強，實現協同效應。

關鍵詞：會計師事務所；合并；發展

一、研究背景及意義

西方民間審計行業起步很早，發展至今已較為完善；而我國民間審計行業起步較晚，直至1994年才進入規范發展階段。到目前為止，國內已經形成了三次會計事務所合并發展浪潮。合并浪潮的出現既是大勢所趨，亦具重大意義。會計師事務所的成功合并不僅能為自身帶來巨大的品牌影響力與市場占有率，更能夠為國內民間審計行業注入新的發展力量。但是，國內會計師事務所合并仍存在諸多失敗的案例，合并帶來的并不都是良性的結果。

國內對會計師事務所合并的研究頗為豐富，謝琨（2002）指出會計師事務所合并帶有應急傾向嚴重和可行性分析不足的問題，他建議會計師事務所合并應遵循發展規律，確立良好運行機制；吳溪（2006）分析了會計師事務所合并的質量控制問題，并給出了控制注冊會計師簽署審計報告份數等建議。以現有理論研究為基礎，本文將針對會計事務所合并過程中出現的問題進行對策研究，并指出：加強對會計師事務所合并的研究，及時解決合并過程中出現的問題，形成科學合理的發展模式，對幫助會計師事務所自身發展，推動國內民間審計行業建設以及國內經濟監督制約工作的開展，有著一定意義。

二、會計師事務所的合并問題

（一）合并準備思考不足

一些會計師事務所在進行合并之前，既沒有充分分析自身條件，也未曾認真選擇合并對象，對合并后的發展更缺乏規劃，僅僅是為了合并而合并。這類合并往往帶有應急傾向，絕大多數是大型會計師事務所急于構建執業網絡而盲目擴大規模，亦或是小型會計師事務所希望盡快達到政府規定的規模以求生。此類會計師事務所合并之后，問題將逐步凸顯，導致人才客戶流失，發展陷入停滯甚至倒退。

（二）形式合并問題嚴重

部分會計師事務所在合并后還是各行其道，并沒有實現內部管理制度統一、風險控制制度一致、文化融合等實質上的合并。此類合并會導致事務所合并后大而不強，甚至出現1+1<2的情況。瑞華會計事務所是由合并形成的本土第一大所，但是2015年瑞華人均業務收入只有普華一半，師均業務收入只有三分之一左右，而其注冊會計師人數是普華的兩倍多，效率較低。

（三）全盤吸收誘發沖突

由于不同的會計師事務所在企業文化、風險管控措施和客戶資源等方面都存在差異，因此，在合并過程中，生搬硬套合作事務所的管理制度、企業模式等，會導致事務所內部矛盾不斷。安永大華會計事務所的成立曾被譽為“世紀聯姻”。事實上，大華和安永華明在企業文化、內部管理制度上都有很大差別，但合并后的安永大華照搬安永華明的管理制度，嚴格的管理制度以及繁重的英語工作讓員工難以接受，人才流失嚴重；由于安永大華完全采用安永華明的方法制度，使得部分中小型企業在安永大華無法享受最優質的專業技術服務，直接導致安永大華喪失一批客戶資源，終致公司解體。

三、會計師事務所合并問題的對策建議

當前，會計師事務所合并仍是國內會計師事務所發展壯大的重要途徑。依據上述分析結果，本文提出如下建議，以期改善會計師事務所合并的質量。

（一）深入進行可行性分析

合并前，會計師事務所應做好準備工作，明確合并目標，熟悉合并流程，制定合并戰略。會計師事務所要結合自身發展狀況和未來發展需要確定合并對象，并從財務、法律、制度、稅務、人才客戶資源等方面進行深入考察，采取對策降低合并風險。2005年，信永中和會計師事務所（以下簡稱“信永中和”）實現了與香港何錫麟會計師行的合并。當時，信永中和正處于四大嚴重擠占國內市場、急需拓展對外業務的關鍵時期；兩家會計師事務所之間的密切合作幫助他們在業務上得以互相了解，并且在風險控制方面相互磨合達成默契，最終通過合并實現了雙贏發展，近三年信永中和一直位列國內百家事務所綜合排名前十位。

（二）加強資源實質性整合

合并前，會計師事務所應做好準備工作，明確合并目標，熟悉合并流程，制定合并戰略。會計師事務所要結合自身發展狀況和未來發展需要確定合并對象，并從財務、法律、制度、稅務、人才客戶資源等方面進行深入考察，采取對策降低合并風險。2005年，信永中和會計師事務所（以下簡稱“信永中和”）實現了與香港何錫麟會計師行的合并。當時，信永中和正處于四大嚴重擠占國內市場、急需拓展對外業務的關鍵時期；兩家會計師事務所之間的密切合作幫助他們在業務上得以互相了解，并且在風險控制方面相互磨合達成默契，最終通過合并實現了雙贏發展，近三年信永中和一直位列國內百家事務所綜合排名前十位。

（三）結合實際一體化發展

在合并后，會計師事務所應結合雙方實際，制定相互融合的一體化發展模式。結合雙方實際，逐步過渡，相互糅合，實現統一。以安永大華的案例來具體研究：文化方面，大華具有典型的上海地域特色，重倫常講人情，而安永則帶有鮮明的西方文化特點，求嚴謹重紀律，因此結合雙方實際，可以將工作氛圍調整的相對輕松一些，同時逐漸滲透嚴謹的工作紀律；語言文字方面，原大華員工一時無法適應高強度的英文工作，可以開展相應的業務語言培訓，適時為員工減壓；質量控制方面，通過加強雙方領導層及員工的溝通，逐步協調出合理合法的內部質量控制方案。如此，安永大華或許能不斷向好發展。

（四）加強制度建設，提高執法力度

部分存在問題的會計師事務所在被相關部門處罰后，仍企圖并入其他事務所以實現金蟬脫殼，雖然我國《注冊會計師法》對注冊會計師的違法行為做出了處罰規定，但較之于該行為對我國證券市場造成的危害，相關處罰規定震懾力不大。因此，國家權力機關應完善相關法律，彌補漏洞；行政機關也應該加大執法力度，提高執法效率，及時執行處罰決定；中注協應該進一步完善執業準則，揭露執業失敗案例，發揮輿論監督作用；會計師事務所更應該完善內部管理制度，關注行業發展動態，自覺抵制帶病合并。

四、結論

隨著改革開放的不斷深化，會計師事務所合并的現象更會不斷增加。會計師事務所若想通過合并以緩解競爭壓力，實現長遠向上發展，必須克服合并過程中存在著的盲目合并、形式合并、全盤吸收等問題。在合并時，會計師事務所應當積極采取措施應對，在合并前深入進行可行性分析，在合并過程中進行人力、財務、組織結構、戰略和文化的全方位整合，在合并后采取合適的組織形式，實行結合實際的一體化發展模式。此外，國家相關部門還要加強制度建設，以幫助會計師事務所克服合并中出現的諸多問題，推動其實現良性合并，將事務所做大做強，發揮其對我國經濟制約監督的作用。

參考文獻：

[1]吳溪.會計師事務所合并與質量控制：基于中天勤合并案例的經驗分析[J].會計研究，2006（10）.

[2]李明輝，劉笑霞.會計師事務所合并的動因與經濟后果：一個文獻綜述[J].審計研究，2010（05）.

[3]曾亞敏，張俊生.會計師事務所合并對審計質量的影響[J].審計研究，2010（05）.

[4]程亭.安永大華會計師事務所合并案例分析與思考[J].會計之友，2011（08）.

[5]何晶.從兩個合并案例談會計師事務所發展之路[J].財會月刊，2007.

[6]肖涵.我國會計師事務所合并的問題及對策[J].沿海企業與科技，2016（01）.

（作者單位：安徽財經大學會計學院）