新經濟體系下“營改增”對地方稅收的影響

【摘要】隨著我國經濟的發展，稅制的不斷改革，營業稅的不足之處愈加明顯。2016年“兩會”期間，李克強總理在政府工作報告中指出，從2016年5月1日起，全面實行“營改增”。“營改增”是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。但是，“營改增”的過程中，對地方稅收也產生不小的影響。本文總結營業稅和增值稅的概念，梳理“營改增”的進程，分析在“營改增”的過程中對地稅產生的影響，以及應對這些影響應該采取的措施。

【關鍵詞】營業稅 增值稅 營改增 地方稅收

增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的：繳增值稅時不繳營業稅、繳營業稅時不繳增值稅。兩者在征收的對象、抵扣的環節、計稅的依據等方面都存在差異。

一、營業稅和增值稅的區別

（一）營業稅和增值稅的征收對象

營業稅（Business tax），是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

（二）營業稅和增值稅的抵扣環節

營業稅的計稅依據是對企業的營業額征稅，一項涉營業稅的交易，A企業銷售給B企業，A企業應該根據營業額繳納一定數額的營業稅；B企業繼續向外銷售，同樣要繳納一定數額的營業稅。這就造成，同一事項在流通的過程中重復征稅，且多重不能抵扣。

增值稅的計稅依據是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為基礎而征收的一種流轉稅。只對新增加值或商品的附加值征稅，沒有增加值（附加值），企業無需交稅。比如，甲企業是生產飼料的一般納稅人，購買原材料100萬元，有進項稅17萬，經過加工，形成的產品可以賣180萬，這180萬元，要交30.6萬元的銷項稅，銷項和進項相抵后，要給國家繳納13.6萬元的增值稅。在這個過程產生了（180-100）80萬元的增值額，只需要對這80萬元的增值額按照17%的稅率繳納13.6萬元的增值稅就可以了；乙企業是一般納稅人，購買這180萬元的產品又作為原材料繼續加工，180萬元乘以17%，是30.6萬元，對乙企業來說是進項稅，假如形成200萬元的銷售收入，增值稅就是34萬元，那么，乙企業只需繳納3.4萬元的增值稅，（200-180）*17%=3.4萬元。由此可以看出，增值稅的優點是多環節可以抵扣，避免重復征稅。

（三）營業稅和增值稅計稅依據不同

營業稅的計稅依據是企業的營業額，營業稅是價內稅，即稅金包含在商品或勞務價格之中；增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為依據征收，增值稅是價外稅，為稅金附加在商品或勞務價格之外的稅。在增值稅的計算中有一個換算公式是，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），是指增值稅額不能包括在其計稅依據（銷售額）當中。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。

二、“營改增”的進程

2011年10月，國務院決定開展“營改增”試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。

2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。

2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。

2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。

2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施“營改增”試點。

2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施“營改增”試點。

2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。

三、“營改增”對地方稅收的影響

（一）地稅主體稅種缺失，地方財政稅收減少

我國1994年稅制改革，稅種分為兩大體系：流轉稅體系和所得稅體系。流轉稅體系中，采取是地稅征管營業稅，國稅征管增值稅的管理模式。長期以來，營業稅是地稅的主體稅種，“營改增”以后，營業稅退出歷史舞臺，將呈現“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，直接導致地稅稅源萎縮，地稅收入下降，地方財政收入縮減，現行中央與地方的分稅格局難以為繼。

（二）地稅的征管職能受到沖擊

我國的稅收體系經過20多年的實踐與探索，形成了一套比較成熟完備的省、市、縣、所四級行政管理和征管系統，這也是地稅系統能夠得以發展的關鍵。隨著“營改增”的全面開展，原來“以票控稅”手段缺失，對納稅戶的有效管控將受到影響，進而制約地稅的征管職能。

（三）地稅的征管系統帶來困難

營業稅的征收范圍廣泛，稅目、稅率設置較多，但是不需要劃分納稅人類別；增值稅則要根據年收入的不同劃分為一般納稅人和小規模納稅人。營業稅的免稅范圍、減免稅項目及稅收優惠政策較多，“營改增”后，怎么對接，如何沿用，都是亟待解決的問題。

四、完善“營改增”對地方稅收影響的措施

（一）提高地方稅收的分成比例

“營改增”全面展開后，中央政府的財政收入會有所上升，地方政府的財政收入下降，為了保證地方建設的發展，激發地稅干部的積極性，政府就要制定科學合理的分成比例，提高地方稅收的留成比例，同時，政府要協調好國稅和地稅的合作關系，讓稅制改革能夠健康有序的開展。2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

（二）加大中央對地方政府的支持力度

在“營改增”的過渡時期，中央政府要給予地方政府相應的轉移支付，來保證地方財政支出，穩定地方財政收入來源，支持地方政府開展合理高效的政務工作，加強地方基礎設施的建設和完善，轉變經濟增長方式，優化產業結構，全方位改革財政體系，進一步拉動消費對經濟的推動作用。

（三）地方稅務機關要積極培育稅源

“營改增”是大勢所趨，勢在必行。地稅系統要積極的響應國家的號召，同時，培育地方的其他稅源，重構稅收體系。可以從以下幾個方面來做：比如，可以提高煙葉稅在地稅中的比重，促使煙民戒煙，減少吸煙者，加快控煙步伐，減少吸煙危害。遺產稅和贈與稅在我國目前還沒有開始征收，為了抑制貧富差距，增加地方政府財政收入，可以向繼承遺產的人員征收一定的遺產稅；對于贈與行為，可以向贈與人或受贈人征收贈與稅。

五、結語

“營改增”的最大特點是減少重復征稅，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負，促使社會形成更好的良性循環。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。“營改增”是大勢所趨，在此過程中，地稅系統要轉變工作策略，拓展稅源；政府要加大對地稅系統的財政扶持，平衡好國地稅在“營改增”環節的利益沖突，為“營改增”的順利進行營造良好的氛圍，保證“營改增”達到預期的目標。

參考文獻

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作者簡介：耿敏（1970-），河南滑縣人，碩士，高級會計師，研究方向：企業財務與會計。