論建筑企業營改增后對會計核算及財務指標的影響

徐美華

摘要：“營改增”作為新時期我國財稅制度改革的構成部分，對我國社會經濟發展的影響極其深遠。近些年來，建筑企業也逐漸納入“營改增”改革試點工作當中，這對建筑企業會計核算產生影響的同時，也對建筑企業的財務指標造成重要影響。因此，建筑企業在“營改增”的過程當中必須不斷將自身加以完善，從而為企業的健康發展奠定良好基礎。為了更加清楚地了解“營改增”后對建筑企業會計核算及財務指標產生的影響，本文將從當前建筑企業“營改增”政策實施的現狀著手，分析對會計核算和財務指標影響，并為建筑企業提出幾點應對“營改增”的措施，希望通過本次研究能夠為今后的相關研究提供一定的參考價值。

關鍵詞：建筑企業；營改增；會計核算；財務指標

隨著社會經濟的快速發展，市場經濟體制的逐漸建成，我國的各項社會經濟制度和財稅制度也處于不斷調整當中。一直以來，營業稅在我國社會經濟的發展中扮演了重要角色。由于社會經濟發展過程中各種新情況的出現，原有的營業稅制度已經難以適應這種變化和發展，甚至一定程度上阻礙了社會經濟水平的提高。因此，營業稅制度必須做出相應的改革，“營改增”呼之欲出。建筑企業是我國經濟社會的重要組成部分之一，“營改增”的推行，不可避免將對企業的會計核算以及財務指標造成影響。鑒于此，筆者認為本文探究“營改增”后建筑企業的會計核算和財務指標產生影響的探究是有必要的，也是非常具有實際價值的。

一、“營改增”內容的簡單介紹

“營改增”，即營業稅改增值稅，于2011年提出。2012年1月1日，率先在上海地區部分現代服務業開展“營改增”試點工作，取得了明顯的成績。隨后，“營改增”試點工作又在施行，并于2013年8月1日推廣大全國范圍內試行。從2016年5月1日開始，“營改增”政策已經在我國全面施行。自此，實施了幾十年的營業稅退出歷史舞臺，增值稅成為了人們關注的焦點。

二、“營改增”給建筑企業會計核算造成的影響

（一）會計核算項目受到的影響

會計核算項目是建筑企業會計核算的構成部分之一，“營改增”制度的實施，將會對建筑企業的會計核算項目造成影響。未實行“營改增”時，建筑企業在上繳營業稅的過程中，會計環節通常只包含兩個方面的內容，即計提和繳納，整個過程相對簡便，復雜程度不高。“營改增”制度實施之后，建筑企業的會計核算項目也逐漸增多，除了以往計提和繳納兩個環節之外，還加入了諸多需要操作的環節，購入材料的分配的加入就是最典型的例子。另外，建筑企業會計核算科目也有所增加，在“應交稅費-增值稅”的科目下，新增了“進項稅額轉出”、“進項稅額”以及“銷項稅額”三個科目[1]。所以，建筑企業在實施“營改增”之后，會計核算的環節和科目明顯增加。

（二）企業的運行成本受到影響

在影響建筑企業運行成本的眾多項目中，建筑材費用和其他物資費用是極其重要的兩個方面，這些方面的費用支出很大程度上決定了建筑企業的整體費用支出。“營改增”實施之前，建筑企業的材料費用、其他物資費用等都不需要抵扣稅額，僅僅需要上交營業稅。于是，征稅過程中重復征稅現象極有可能出現，增加了建筑企業運行成本的同時，也增加了建筑企業資金周轉負擔。但是，“營改增”制度的實施，打破了這種不合理現象的存在，無論是建筑材料費，還是其他物資費都被納入到增值稅的范疇中，并且在上交稅費過程中只需要對建筑材料費、其他物資費用中的增值部分繳納稅費，防止了重復征稅現象的出現，降低了企業的運行成本，給企業創造了更大的盈利空間[2]。

（三）企業的成本核算受到影響

“營改增”的實施，對企業的成本核算也造成了一定影響。建筑企業在實施“營改增”之后，其中的增值稅征收需要嚴格按照一定程序進行，根據所開具的進項稅發票減去進項稅發票進行抵扣是必不可少的一步[3]。這就要求建筑企業在選擇供應商的過程中，盡可能選擇一般納稅人。可是，在現實情況中，小型建筑企業在市場當中占據絕大多數，由于受到限制，這些小型建筑企業并不能開具專用的增值稅發票。因此，建筑企業的稅費負擔加重也就不足為其，進而影響到企業自身的利潤。

（四）企業的現金流使用受到影響

現金流使用情況會對企業的日常運行造成重要影響，建筑企業在現金流的使用方面是否有效，對企業自身運行的重要性不言而喻。未實施“營改增”時，對建筑企業現金流使用影響最大的方面是稅金預交制度。稅金預交制度，簡言之就是在營業稅之時，工程項目開展前期，建筑企業應當先交納相應數額的稅款，然后在工程竣工完成之后開始清算，減少了建筑企業現金流的使用數額，從而導致建筑企業現金流功能作用的發揮受到極大影響[4]。但是，在實施“營改增”之后，建筑企業的整體負稅情況成為了影響現金流使用的重要因素。另外，以往預先繳納一定稅額的情況也將得以改變，繳稅時間變更為收到工程款時。這樣一來，建筑企業的現金流使用效率將會得到極大提升，為企業日常運行具有重要推動作用。

三、“營改增”給建筑企業財務指標造成的影響

（一）企業資產表受到的影響

“營改增”的實施，對建筑企業財務指標的影響最先體現在資產表方面。“營改增”未實施的時候，無論是應交營業稅的核算工作，還是應交增值稅的核算工作，都是基于應交稅費得到。在“營改增”制度實施之后，以往的應交營業稅的核算，或者應交增值稅的核算都發生了很大變化，原材料、固定資產都被計入到成本金額當中[5]。所以，從這方面來看，“營改增”制度的時候，其實在某種程度上而言并未對建筑企業的資產表結構造成實質性影響。此外，部分建筑企業的建筑設備和器械都是通過租賃方式得到的，“營改增”的實施對企業固定資產的增加也沒有太大影響。但是，需要注意的是，絕大部分建筑企業，尤其是小型建筑企業，通常都會為了達到企業的負稅降低的目的，以固定資產購進的形式，使得資產負債表中的固定資產項目增加。

（二）企業利潤表受到的影響

“營改增”的實施對企業利潤表造成的影響有兩個方面。第一，“營改增”之后，企業利潤表中的“營業稅金及附加”被刪除，并且在主營業收入內容中，“一部分銷項稅額”也被分離出來[6]。很明顯，建筑企業的收入減少之后，所得利潤也將隨之減少。建筑企業主營業務中，原材料成本的進項稅額分離之后，主營業務的成本也相應減少，企業的利潤也就隨之增加。“營改增”的實施，使得建筑企業在利潤表方面受到很大影響。第二，正是由于“營改增”制度的實施，影響了建筑企業的主營收入和建筑成本，這也就導致建筑企業相關財務指標需要受到更多關注，企業稅務籌劃工作也應當完善。

（三）企業現金流量表受到的影響

“營改增”的實施，對現金流量表也會造成影響，而這種影響主要體現在企業投資活動的凈流出增加。前文筆者提到過，絕大部分建筑企業的建筑設備、器材等都是租賃而得的，在實施“營改增”之后，建筑企業購進建筑設備和器材，可以最大化地減少建筑企業在設備租賃方面的支出。之后，建筑企業可以實施進項稅額的抵扣。此外，我國現行稅法也表明，如果企業在當年無法完全抵扣購進大型固定資產的進項稅額，那么可以在后期繼續抵扣[7]。所以，對建筑企業而言，在開展財務工作的過程中，可以從企業的現實情況出發，適當購置一定的固定資產，這將對企業現金流量表造成顯著影響。

四、“營改增”后，建筑企業的應對措施

由于建筑企業受到“營改增”制度的影響較大，為了有效規避帶來的不利影響，建筑企業必須采取相應的解決措施加以應對。接下來，筆者在參考相關資料的基礎上，結合自身的實踐經驗，對“營改增”后，建筑企業的應對措施進行探討。

（一）完善稅收籌劃，減少納稅負擔

尤其是對建筑企業的稅率而言，可以利用降低建筑企業名義利率的方法。此外，建筑企業也可以借助國家的力量，向有關部門申請財政資金的支持，增設專項動用資金，降低企業的風險。逐漸降低稅負，建筑企業可以通過轉嫁稅負的形式合理避稅，確定好避稅時間，編制好籌劃方案。

（二）加大對風險管理和發票管理的力度

針對發票管理，首先進行定性分析，其次再進行定量分析。尤其面對發票內容的時候，建筑企業一定要對發票的完整性和準確性嚴加檢查，仔細對內容進行研究，這樣可以保證企業供應商偷稅漏稅現象的出現。在風險管理方面，建筑企業也需要加強管理。建筑企業的財務部門一定要和采購部門及管理部門保持密切的溝通聯系，相互配合，密切關注同增值稅有關的政策動態和最新變化。加大對合同的管理也是加強風險管理的重要內容。在現實情況中，建筑企業同樣需要加大對合同管理的力度，在簽訂合同的時候必須與稅務和工商等有關部門的要求相符，在選擇合作對象的時候，盡量與規范的一般納稅人資格企業進行合作，以此降低風險給企業帶來的傷害。

（三）提高質量，增加效益，擴大利潤

第一，企業的最終目的是盈利，建筑企業也不例外。企業要想盈利，可以從多方面著手考慮，但是相對其他企業而言，建筑企業要想盈利的關鍵在于提高建筑工程的質量，加強工程的質量管理。第二，若建筑企業在對相關業務實行外包，尤其是未涉及到企業核心業務進行外包的時候，應當盡可能選擇一般納稅人進行外包，這樣一來，建筑企業能夠將進項稅進行抵扣[7]。第三，在員工培訓方面，有關工作一定要加強，打造一支高素質化的專業人才隊伍。第四，建筑企業一定要緊跟時代步伐，加強創新，對現有技術手段加以改造，建立網絡信息平臺，實現信息化管理，保持企業發展活力，從而不斷提高企業自身的競爭力。只有這樣，建筑企業才能夠健康發展，受到“營改增”制度的影響也將越小，企業的利潤也會不斷提升。

五、結語

總之，我國的“營改增”已經全面推行，在推行過程中對企業造成的影響難以避免，建筑企業也不例外，尤其在企業會計核算以及財務指標等方面，影響更為深遠。對建筑企業而言，在激烈的市場競爭環境中，如何有效應對“營改增”帶來的影響成為一道“必做題”。建筑企業一定要在政府的幫助以及自身的努力之下，從外部環境和自身發展等方面出發，著手解決企業發展中的問題，從而有效應對“營改增”帶來的不利影響。

參考文獻：

[1]裴晉崧.淺談建筑企業營改增后對會計核算及財務指標的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2016，12（01）：47-48.

[2]毛葉.淺議“營改增”對建筑施工企業財務的影響及對策[J].當代會計，2016，24（01）：24-25.

[3]楊曉燕.論建筑業營改增后對會計核算及財務指標的影響[J].財經界（學術版），2016，13（04）：315-315.

[4]陳立新.“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].山西財稅，2016，36（09）：55-56.

[5]郭煥英.“營改增”會計處理及其對企業財務影響解析[J].商場現代化，2016，22（08）：123-125.

[6]高倩.營改增對建筑類企業會計核算的影響探析[J].商業經濟，2016，12（09）：115-116.

[7]林美月.營改增對建筑施工企業財務管理的影響及對策[J].財經界，2015，24（18）：125-126.

（作者單位：遼寧建筑職業學院）