建筑行業營改增的經濟效應研究：基于動態CGE模型

【摘要】2016年5月開始，全國范圍內實施了營業稅改為增值稅，即營改增政策，該政策涵蓋了眾多行業，如建筑行業、房地產行業、金融類行業以及服務類行業等。本文立足于建筑業視角，采用中國動態可計算一般均衡模型—Chinagem模型，對未來八年建筑行業營改增的宏觀經濟效應、產業結構效應以及稅收效應進行合理的評估，并提出相應的政策建議。

【關鍵詞】建筑業 營改增 Chinagem模型

一、引言

2016年國務院決定在包括建筑行業在內的四大行業實施營改增政策。同年2月，我國住房與城鄉建設部門發布了《關于完善建筑行業營增改建設工程計價依據調整準備工作相關事務的通知》，并且指出建筑行業的增值稅稅率改為11%。最近幾年我國對于建筑行業實施營改增政策的討論層出不窮。理論層面，楊威揚、戴國華等對建筑業實施營改增后可能面臨的問題進行了深入的剖析；實證層面，楊撫生、王金霞通過采用動態CGE模型和生產法等提出了建筑業改征增值稅，適用稅率可設為13%。雖然已有研究豐富且深入，但是還存在一定的不足，如建筑業實施新稅收政策后會產生怎樣的經濟效應等問題研究較為少見。為此，本文擬采用中國動態可計算一般均衡模型—Chinagem模型，對未來八年建筑行業實行營改增所引起的宏觀經濟效應、產業結構效應以及稅收效應進行合理的評估。

二、稅收負擔效應機理分析

稅收負擔，顧名思義就是納稅人的稅收負荷，稅收的意義在于明確了國家和企業、以及企業與個人之間分配的情況。此外，稅收負擔也充分體現了稅收的三個職能：籌資收入、經濟運營以及社會關系分配。對于建筑行業而言，征收增值稅不僅會對經濟發展本身產生影響，也會對經濟行為造成一定的影響，具體的影響方式是根據建筑行業所承受的稅收經濟效應。所以如果想要談論營改增政策的好與壞，首要需要對稅收負擔的改變所引起的各種經濟效應進行研究。

（一）稅收負擔的拉弗效應

西方供給學派的稅收思想倡導減少稅收負擔，其所推行的政策和提出的理論都是基于拉弗曲線，即在相同的經濟體系中會出現同收益的兩種稅率。由于建筑行業實施營改增政策后，原本3%營業稅稅率是3%改為12%增值稅稅率，這會引起增稅效應以及減稅效應，使得建筑行業的稅收增多，同時也會使得抵扣范圍得以擴增，從而減輕了稅收負擔。所以想要研究營改增政策對于建筑企業財政的影響，需要從以上這兩個效應著手。

稅率的改變不僅會對政府的財政狀況產生影響，而且也會對消費者的消費水平造成影響，具體要研究稅率的改變對稅收收入的影響，需要考慮稅率彈性的大小。

如下圖所示，TR是稅收收入狀況，t是稅率，根據拉弗曲線可知，假設建筑行業的稅率即t為0時，是處于免稅狀態，當e大于0后，稅收開始增加。當上升到曲線的最高點點E處時，稅收金額也達到了最大值。當t繼續增長時，e開始進入小于0的區域，由于稅率不斷的提升稅收收入會不斷的降低。由此看來，當稅率大于t時行業稅率是出于消極狀態，處于此狀態時會使得我國的財政收入下降，也會使得建筑行業的稅收負擔增多，這對于該行業的經濟發展而言會造成消極影響。所以為了使得建筑行業的經濟得以穩定的發展需要擬定一個合理的稅率。

（二）稅收負擔的投資效應

企業能否始終在激烈的市場競爭中保持核心競爭力，外援投資必不可少。稅收政策的的實施能夠保證企業資本穩定性，從而確保其穩定的發展。如果建筑行業的投資太過火熱，可以先將邊際收入視作首要征收目標，從而使得投資減少；與此相反，如果采取一定的手段使得資本的邊際收入得以提高，那么投資也會隨之而增長，也就是說資本成本是投資情況的影響因素之一?？偠灾?，由于稅收負擔所引起的投資改變的影響因素有以下三個方面：折舊、投資的抵扣以及稅率的變化。建筑行業實施營改增政策過后，機械設備得以抵扣率將會大大降低，進而使得投資成本降低。而且建筑行業的廠商都是通過邊際收益以及投資的價格來決定固定資本存量。在建筑行業推行了營改增政策后，無論是其自身的發展還是其上下其它產業都會有一定的利益生成，如果建筑行業內的企業不對其產出以及實際工作做出適當的調整，那么廠商為了保證成本的不變從而會選擇減少勞動力。如果廠商增加其固定資本的邊際收益，從而確保該行業的邊際收益與投資價格處于平衡狀態，使得廠商不得不采取措施增加固定資本的投資。所以建筑行業在推行了營改增政策后，對于其行業內部的投資價格而言十分有利，但是與此同時也必然會受到其它因素不同程度的影響。

（三）稅收負擔的消費效應

所謂稅收負擔的消費效應就是在稅收負擔的轉移過程中，其具體的發展影響因素就是收入效應和替代效應。收入效應是指政府所頒布的稅收政策會影響到納稅人的購買能力，從而對其可支配收入的狀況產生影響，直接導致消費者的消費或是存儲的選擇出現改變。替代效應是指政府所頒布的稅收政策導致需要稅收對象的價格產生變化，而消費者對消費對象組合中的選擇也會產生變化，從而改變了稅收商品的相對消費量的狀況。

如上圖所示，當商品X與Y組合在一起時，實行營改增政策之前的預算約束線為BC1，其無差異曲線為I1，兩條線在E1點相交，該點是效益最大的平衡點。如果建筑行業也開始推行營改增政策，那么建筑行業的第三產業的稅收負擔會得以顯著緩解，預算線的平衡點改至點E，而商品X消費量增加了（A-A1）?？偠灾?，在推行了增改增政策后，納稅人的消費水平提高，而收入效應和替代效應的共同影響呈現出正向效應的發展趨勢。除此之外，在建筑行業開始試點后，增值稅的征收過程中的稅收負擔轉移得到了完善，該政策會對消費產生更多的影響。

（四）稅收負擔的結構效應

稅收負擔的合理化的對象不僅應該包括稅收政策的所有制導向以及區域型導向，除此之外還應該包括產業結構的導向、資金的引導以及生產要素最有配置等，從而最大限度地實現產業結構的最有化和轉化。如果能夠將其它產業也加入到政策的試點范圍，會使得服務業的稅收負擔得到緩解，而稅收負擔的改變途徑如下。

上圖是以消費者的角度進行分析的，需求結構的影響因素有消費者的可支配收入以及商品相對價格的變動，而營改增政策推行后會使得以上兩個因素都會產生一定的變化，以致于消費者會選擇其他產業類型的消費，通過消費者消費需求的改變使得產品供給結構得到改善，從而調整該產業的產業機構。而以生產者的角度來分析，第一，稅收政策通過其收入效應以及替代效應的改變引起了各個行業比較收益率的改變。第二因為折舊的增加和其他優惠政策的投入會直接影響到投資產品的相對價格，從而改變了投資需求結構，這兩個影響的共同作用加快了投資結構調整的步伐。從另一個角度來看，增值稅和關稅的職能相似，都能夠對國家的進出口貿易水平產生影響，而各個國家的政府會出臺多項優惠政策、改變稅收負擔或是其它措施以達到調整產業結構的目的。

三、建筑業營改增的經濟效應分析

建筑行業改收增值稅的目的是為了緩解建筑行業的稅收負擔，稅收負擔的改變是以拉弗效應、投資效益以及消費效應等為基礎，來進一步的對建筑行業推行了營改增政策后的動態影響展開分析。本文以Chinagem模型為研究基礎對建筑行業實行營改增政策后的發展情況進行具體的模擬和分析，并且以分析所得作為基礎依據來為我國日后其它行業實行營改增后的發展狀況提出建議。

（一）宏觀經濟效應

第一，也是毋庸置疑的是再建筑行業推行了營改增政策過后，產業經濟都得到了明顯的增長。由GDP的發展水平來看，在未來八年內我國的GDP總增長高達0.736個百分點，這也是呈正向效應的發展趨勢。第二，政策的推行導致我國物價水平的發展趨勢下降，而就業問題得到了有效的改善。第三，從社會福利的角度來考慮，本文通過GNP對其進行具體的分析，一定時期內的GNP的增長水平高于GDP，但是長期的分析后可以得出GDP和GNP的發展趨勢大致相同，所以我國的社會福利得以增加。

（二）產業結構效應

首先，營改增推行使得建筑行業的經濟得到了穩定的發展。因為在經濟的模擬發展過程中發現八年內建筑行業內的各個產業部門所產生經濟效應基本相似。所以本文以八年后的模擬結果為分析基礎，對推行了營改增政策后的建筑行業的改變做出了分析。不難看出，增值稅的征收使得企業的生產成本降低從而使得行業的產出水平提高了0.815個百分點。除此之外，營改增的政策也使得建筑行業的產業擴增，產出水平以及就業率都得以提升。政策推行不僅會影響到該產業內的經濟主體，也會影響到主體上下的其它行業。就上下游行業而言，稅制調整后，由于建筑成本下降，有利于下游行業企業稅收支出和生產成本的縮減，因此，稅制調整有利于帶動下游行業對上游行業的需求增長。從短期的影響來分析，在推行了營改增政策過后該行業有的企業會因此產生有利的影響，但是也有企業會因此產生不利的影響。隨著政策的推行，一開始利益受損的企業也會得到緩解甚至轉變為受益的發展狀態。最后，根據社會的就業率來考慮，由于政策的推行使得企業各部門的工作得到了提升，且由于部門的產出增多使得企業對勞動力的需求擴大，這也就是正向效應所呈的發展趨勢。

（三）稅收歸宿效應

即使在建筑行業改為征收增值稅后，應該繳納的稅收金額降低，但是因為我國的稅制在不斷完善，從而使得我國經濟稅收過程中的管理成本顯著降低。預測數據表明，我國在2017年的稅收收入總計增加了0.028個百分點，由此看來即使政策的推行使得建筑行業內主體產業或是該產業上下相關的產業稅收數額降低，但是由于動態傳導體系的影響使得稅收負擔會轉移到其它經濟產業中，從而使得一定時期內稅收金額呈正向效應的發展趨勢。

四、結論

本文以Chinagem模型的定量分析方法為基礎，對未來八年內建筑行業內因實施營改增政策所引起的三大效應進行深入的探究。從宏觀經濟的角度來分析可得：建筑行業實施營改增政策后，行業發展水平有了顯著的提升，無論是投資水平還是消費水平，都有了大幅度的上漲。從另一個角度來看，建筑行業推行了營改增政策后不論是其經濟的發展還是產業的發展都有了明顯的改善，且就業率也有顯著的提高。即營改增政策的推行使得間接稅收收入降低，從而降低了我國經濟的稅收管理成本，以達到稅收總額得以長期呈正向效應發展的趨勢。

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作者簡介：粟丹（1977-），女，湖南長沙人，碩士研究生，中級審計師，供職于中鐵城建集團有限公司，主要研究方向：財務管理、企業審計。