XBRL對會計信息質量的改善問題淺析

【摘要】本文介紹了XBRL對會計信息質量的改善作用，并認為分類標準質量、技術復雜性、信息安全和審計等問題是目前影響信息質量提高的主要問題。相關部門應針對這幾個問題對XBRL進行改善。

【關鍵詞】會計信息質量 XBRL財務報告 分類標準

一、XBRL簡介

XBRL是基于XML語言的標準化財務報告，相對于傳統的財務報告，其優越性主要體現在：第一基于XML的跨平臺優勢，能夠解決“信息孤島”問題；第二是可靠性方面，XBRL自身提供了強大的驗證機制，而且其柔性化報告模式的可能性能夠在未來實現連續審計；第三是克服信息過載的問題，加強信息使用者獲取信息的方便程度。

XBRL的技術架構按層次分為技術規范、分類標準和實例文檔三部分。技術規范定義了創建XBRL分類標準和實例文檔等應遵循的技術規則；分類標準由技術規范的FRTA制定，包含一個模式文檔和若干鏈接庫文件，是財務元素概念和關系的集合；實例文檔由技術規范的FRIS和分類標準共同決定，是對財務元素的情景化和實值化，最終體現為財務報告。分類標準和實例文檔是會計人員接觸的范疇。

二、XBRL對會計信息質量的改善作用

（一）分類標準對于會計信息質量的改善

本文主要介紹分類標準部分功能在可靠性和可比性上的提高作用。在最新XBRL2.1規范的支持下，通用分類標準的制定上能夠對公式鏈接庫和維度鏈接庫進行定義。XBRL文件中的公式鏈接庫具備強大的本地驗證功能，其斷言功能能夠判斷財務數據勾稽關系的一致性和異常值。相對于狹義的公式，公式鏈接庫會根據事實值來生成布爾值進行斷言，只要將會計業務規則轉化在公式中進行實現，那么財務數據的驗證效率和正確率將得以顯著提高，提高信息質量的可靠性。另一方面，XBRL文件中的維度鏈接庫克服了傳統財務報告表格數據的結構固化導致的可比性差的問題，在文件中的超立方體項包含了定義好的各種維度，基本的財務元素會通過超立方體項加載上不同的維度成員，例如“庫存商品”可以裝載上“地區”和“商品種類”兩個維度來制表。維度鏈接庫靈活列示表格信息的功能有效解決了傳統財務報告表格維度不一致而可比性差的難題。

（二）XBRL外部技術支持對會計信息質量的改善

針對XBRL的平臺和技術等外部支持也能提高會計信息質量。對于傳統財務報告，當多種不同需求主體需求財務報告時，往往需要在需求主體的相應系統中進行二次人工轉換，會提高信息差錯的可能性，而XBRL具備跨平臺的優勢，可以自由在不同系統之間進行無縫交換，加強了信息的可靠性和獲取相關信息的及時性。而且，對于不同的信息需求者來講，XBRL實例文檔能根據各種樣式表轉換為各種不同的列報方式，支持主表和附注之間的跳轉，降低信息使用者的認知成本，改善信息的相關性。目前，滬深兩市的XBRL平臺已經實現了會計信息的相互可比，信息使用者可以得到最多5家不同企業的橫向比較與同一企業5年信息的縱向比較，信息的可比性也得到顯著提高。

三、XBRL信息質量的現存問題分析

（一）分類標準的適用性問題

我國財政部考慮了與IFRS的趨同性，因此在制定模式上效仿IFRS分類標準，以會計準則為導向進行通用分類標準的制定，這使得通用分類標準能夠與企業會計準則高度契合，財務元素與披露規則的匹配性較好。但這樣的分類標準制定模式沒有考慮到企業在報告實務中的偏好性問題，這導致企業在XBRL的編制中會自行擴展財務元素。在自行擴展上，企業在不僅要擴展元素，還需要擴展元素之間的關系，我國會計人員的XBRL技能與經驗尚不成熟，在XBRL的編制上出錯率較高，容易出現對擴展元素概念和概念關系的認知差錯，元素的擴展反而會降級信息質量的可靠性。

（二）XBRL的技術復雜性問題

通用分類標準的維度鏈接庫為信息質量的改善提供了強大的功能。但是維度仍然由財政部固化在分類標準當中，不同行業為滿足自身在附注上的實務偏好也要對維度進行擴展，這對會計從業人員的計算機水平提出了更高的要求。目前通用分類標準的元素結構實現了扁平化，元素之間的關系只能通過定義、展示等鏈接庫進行表示。而我國的會計人員缺乏XBRL培訓的背景，對這種扁平而缺乏層次的財務元素結構難以理解，很難靈活運用XBRL 的維度功能。同時XBRL技術的復雜性導致進入成本較高，其在企業中采納和擴散也受到了阻礙。因此，XBRL對信息質量的改善上目前存在著較大的局限性。

（三）XBRL信息安全和審計問題

公式鏈接庫的校驗功能主要通過軟件開發商來實現，而且已經能夠滿足證券市場對XBRL業務規則的需求。但是該優勢僅體現在本地檢驗上。XML自身并沒有對數據傳輸過程中的完整性提供校驗和加密機制，這使得XBRL報表在傳輸過程中仍然存在著信息丟失和遭受攔截篡改的可能性。我國滬市在同步報送財務報告和XBRL報告時，會提醒用戶以財務信息仍然要以PDF報告為準，也反應了這一情況。除了信息安全存在風險之外，我國對也沒有針對XBRL報告的審計體系，目前兩市直接以審計后的PDF報告生成XBRL文檔，沒有對XBRL的分類標準質量和實例文檔的質量進行進一步審計，這也使XBRL表達出來財務信息缺乏足夠的可靠性和準確性。在國外已有學者基于XBRL上擴展出了XARL語言，目的是對XBRL報告進行審計鑒證，提高信息使用者對于信息真實性評估的確定性，目前國內對于XARL的研究極少，相關工作也難以開展。

（四）XBRL報告的有用性問題

張天西、李曉榮（2011）指出XBRL的潛力之一就是支持數據挖掘工作。目前滬深兩市仍然在采用各自的分類標準，實例文檔中僅包含了合并過后的數據信息，沒有對財務信息元素進行進一步細分，數據的向下挖掘沒有實現。要實現從報表到賬簿的追溯，需要將會計賬簿標準化，這需要XBRL GL的支持。我國對標準賬的應用仍處于探索階段，目前XBRL并不能提高內部決策的有用性。另外，滬深兩市的XBRL平臺的功能比較單一，用戶僅能獲取限定年份的主表信息，主表和附注之間的跳轉等幫助用戶理解的功能也沒有實現，外部決策的有用性上也沒有得到充分體現。

四、小結

對于XBRL對信息質量改善存在的問題，相關部門應充分考慮不同的行業特征，改善通用分類標準，避免企業自行擴展過多的財務元素；投入資金加強會計人員的XBRL技能培訓，提高市場的認知接納水平，加快通用分類標準在兩市的推廣運用；建立XBRL的信息安全保障體系，在信息安全管理方面加快建立風險評估和審計機制；利用多種優惠政策鼓勵軟件開發商對于標準賬的開發工作，盡快實現XBRL信息的數據挖掘功能。

參考文獻

[1]陳瀟怡.2016.XBRL財務報告實施現狀、質量風險與對策.財會月刊[J]，1：24-27.

[2]李曉榮，張天西.2011.XBRL導論.立信會計出版社[A].

作者簡介：鄒欣（1987-），男，漢族，四川綿陽人，學歷：研究生，就讀于西南科技大學，研究方向：會計。