“營改增”對會計核算的影響研究

喬亞杰

摘要：“營改增”的實施是我國稅制改革隨著經(jīng)濟改革的需要而出臺的政策，對促進二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，適當減低企業(yè)稅負、優(yōu)化經(jīng)濟結構起著積極的作用。但在改革的同時，也勢必會對試點企業(yè)會計核算帶來一定的影響。文章結合“營改增”的背景與現(xiàn)實意義，具體分析了“營改增”對試點企業(yè)會計核算的影響以及有針對性的一些建議。

關鍵詞：營改增；會計核算；處理方法

一、“營改增”的現(xiàn)實意義

“營改增”就是將企業(yè)以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅是以商品或者服務流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。營改增的推廣具有為企業(yè)減稅的效應，據(jù)統(tǒng)計，餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負大概下降40%，80%以上的企業(yè)可以實現(xiàn)減稅25%以上。營改增的全面推廣也有利于提高我國各出口企業(yè)的競爭力。進行改革后，我國的稅制與國際逐步接軌，有利于我國出口企業(yè)的貨物與勞務在國際市場上取得價格優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。

二、“營改增”對會計核算的影響

（一）對稅負壓力的影響

企業(yè)對稅負的變化是非常敏感的。對于大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言，營改增政策的全面推廣有利于這部分企業(yè)減輕納稅負擔。例如改革以前對現(xiàn)代服務業(yè)征收的是營業(yè)稅，稅率為5%，假設該企業(yè)年收入為100萬元，則需要繳納營業(yè)稅5萬元；全面推廣營改增后，稅率為3%，假設該企業(yè)年收入仍為100萬元，需繳納的增值稅為100/1.03*0.03=2.92萬元，稅負減少了兩萬余元。同時，針對增值稅一般納稅人，原來從現(xiàn)代服務業(yè)購進的服務是無法抵扣稅款的，但是隨著營改增的推廣，現(xiàn)代服務業(yè)也可以開具增值稅專用發(fā)票，增加了一般納稅人可以抵扣的進項稅額的范圍和數(shù)額。

（二）會計核算的變化

由于在營業(yè)稅的征收中不存在進項稅額與銷項稅額，與營業(yè)稅相關的收入據(jù)實入賬，同時形成的成本也按實際列支。但營改增推廣后，相關企業(yè)收入核算的方式發(fā)生了巨大變化。在混合經(jīng)營企業(yè)中，對相關財務核算的要求更為嚴格，相關財務人員如果無法正確區(qū)分業(yè)務性質并分稅種歸類，在納稅過程中就增加了財務管理的風險。

（三）企業(yè)財務報表的變化

針對資產(chǎn)負債表，企業(yè)固定資產(chǎn)價值的變動會對企業(yè)總體資產(chǎn)的結構產(chǎn)生一定影響。改革后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)可以進行抵扣的金額增加，從而減少了固定資產(chǎn)的入賬價值和相關折舊金額，提高了企業(yè)的流動資產(chǎn)和流動負債的比例。

（四）發(fā)票管理的變化

相關營改增的企業(yè)需要開始領用增值稅相關發(fā)票，這在一定程度上增加了企業(yè)財務管理的風險。企業(yè)在領取和使用增值稅發(fā)票時，必須嚴格遵守國家相關規(guī)定。

三、針對上述影響的處理方法

（一）提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)

營改增的全面推廣給財務人員帶來了新的挑戰(zhàn)。加強企業(yè)財務人員的專業(yè)素質，可以為企業(yè)管理層提供更精準的財務數(shù)據(jù)。首先，企業(yè)可以聘請稅務局相關人員對企業(yè)財務部門進行專門培訓，促使企業(yè)內部管理人員更好適應政策變化。

（二）加強對企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

營改增全面推廣后，稅務稽查機關對企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理更為嚴格。針對在發(fā)票使用中遇到的問題，及時與稅務部門進行溝通，避免出現(xiàn)違規(guī)操作。同時對相關采購人員提出要求，在采購物資過程中盡量取得對方單位開具的增值稅專用發(fā)票，作為繳納增值稅的進項稅額進行抵扣。

（三）加強企業(yè)內控

營改增后，企業(yè)管理層應對企業(yè)財務管理方面的內控進行改進，加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)督力度。不僅對企業(yè)財務部門進行內部監(jiān)督，同時要求企業(yè)各部門定期開會分析企業(yè)在稅制改革中存在的問題，共同制定相應的解決辦法和管理措施，共同完善企業(yè)的內部控制。

（四）完善企業(yè)財務報表的列報

營改增全面推廣后，企業(yè)在財務報表的列報過程中呈現(xiàn)更加科學化和復雜化的特點，企業(yè)財務管理相關人員在編制過程中，無法根據(jù)以前年度財務報表的編制規(guī)律繼續(xù)開展工作，而是需要結合企業(yè)財務現(xiàn)有的財務信息重新進行分析。為了適應稅制改革，企業(yè)需要采取相應的財務管理措施，進一步完善企業(yè)內部財務報表的編制流程，使企業(yè)財務報表能夠更加清晰和準確的反應企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況。

（五）正確確認企業(yè)相關稅率

營業(yè)稅和增值稅的核算方法有很大區(qū)別，營改增后，相關財務人員在進行增值稅核算時，首先要分清企業(yè)屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在此基礎上，確認企業(yè)相關業(yè)務所使用的不同稅目和稅率，對相關收入進行含稅與不含稅之間的換算，準確核算企業(yè)當期應繳納的增值稅額。

四、結語

在企業(yè)經(jīng)歷營改增這一稅制改革的過程中，企業(yè)的財務人員和企業(yè)在共同成長著。加強對企業(yè)財務人員專業(yè)技能的培訓，在工作中不斷反思和調整企業(yè)相關的內部規(guī)定和辦事流程，提高企業(yè)內部相關人員的稅務意識與責任心，促使企業(yè)更好更快的適應稅制改革所帶來的各方面變化，在稅制改革中為企業(yè)尋找更多的發(fā)展機遇，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]尹旭.淺談營改增對企業(yè)財務管理的影響以及加強對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2013（13）：96.

[2]陳鋒，楊穎.營改增對企業(yè)財務管理的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（6）：117.

[3]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[A].2016-3-23.