電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

胡雯倩

（德州學(xué)院）

企業(yè)在實施了會計電算化以后，會計核算與財務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，各個企業(yè)的會計電算化的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)內(nèi)部控制造成了比較大的沖擊。所以，在現(xiàn)在會計電算化大環(huán)境下，有必要建立起一整套適合會計電算化發(fā)展的一系列內(nèi)部控制制度。所以，分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，以此為基礎(chǔ)探討在會計電算化的系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)問題，確保企業(yè)實行會計電算化內(nèi)部控制，對企業(yè)有一定的現(xiàn)實意義。

會計電算化內(nèi)部控制財務(wù)管理

會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個內(nèi)在要求，同時也是提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)濟效益的途徑。企業(yè)要了解會計電算化的發(fā)展變化，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分地發(fā)揮會計電算化的準(zhǔn)確性和高效性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止會計信息的真及舞弊違法行為的發(fā)生，為企業(yè)的營決策提供及時、完整、有效的信息，以利于企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

一、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

在實施會計電算化的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，因此，常常會出現(xiàn)一些新的問題。

（一）會計電算化的專業(yè)人才缺乏

會計電算化的專業(yè)人才需要掌握會計、計算機和管理等的核心知識，培養(yǎng)這樣的專業(yè)人才需要比較長的時間與良好的教育實踐環(huán)境。當(dāng)前，我國的會計電算化人才培養(yǎng)的主要途徑是高等院校，然而，高校的實踐環(huán)境尚未健全，很難適應(yīng)企業(yè)的會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的需要。計算機軟件和電子技術(shù)的知識性對企業(yè)自身培養(yǎng)會計電算化人才的效果帶來消極影響，會使得現(xiàn)有的會計電算化人員無論在數(shù)量還是質(zhì)量上，都很難滿足企業(yè)的。

（二）系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當(dāng)

第一，當(dāng)前，我國很多的電算化會計系統(tǒng)是用戶單位的會計人員和合作單位的計算機人員一起開發(fā)的，這樣，一定程度上存在開發(fā)、使用脫節(jié)的相應(yīng)問題，也就使開發(fā)出來的電算化系統(tǒng)存在諸多問題，不能夠反映出企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營情況。第二，由于電算化的水平在逐步增強，系統(tǒng)功能也在不斷強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務(wù)人員雖然是經(jīng)過了一系列的電算化培訓(xùn)，然而，其實際的操作水平還有待提高，這也在一定程度上也制約了會計電算化的應(yīng)用推廣。

（三）會計信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險

企業(yè)的安全性風(fēng)險主要有以下幾個方面：密碼被非法竊取和盜用，有的外部人員未經(jīng)授權(quán)修改和破壞財務(wù)會計相關(guān)資料，進行舞弊的手段也變得隱蔽，由于電腦硬件系統(tǒng)客觀上具有物理性，若硬件系統(tǒng)發(fā)生故障，或者停電等其他的非人為因素就會使得財務(wù)信息和數(shù)據(jù)損毀，進而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的處理不夠準(zhǔn)確。

（四）會計信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計的難度加大

對一個企業(yè)的信息系統(tǒng)進行審核，就必須要考慮到以下的幾個問題：是否會導(dǎo)致公司的機密文件信息和內(nèi)部資料暴露，是否會損害到公司的核心競爭力，是否會導(dǎo)致公司承受到不必要的損失。而對會計系統(tǒng)的審核，審核人員不僅要掌握會計知識，還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓(xùn)則大幅增加了審核所需的時間和成本。

二、電算化環(huán)境下加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強人員的控制與培養(yǎng)

大力加強會計電算化人才的培養(yǎng)與管理。會計電算化系統(tǒng)的實施主體是人，然而無論規(guī)章制度是否完善，軟件質(zhì)量是否優(yōu)良，作為電算化會計系統(tǒng)實施主體如果不能夠發(fā)揮作用，最終還是達(dá)不到內(nèi)部控制的要求。第一，從高校或者海外引進高學(xué)歷、高層次的會計電算化專門人才。第二，加強對現(xiàn)有會計電算化人才的培訓(xùn)和教育。通過開展相應(yīng)的安全培訓(xùn)、職業(yè)道德教育、會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息技術(shù)培訓(xùn)，鼓勵會計人員利用業(yè)余時間進行自學(xué)，提高學(xué)歷層次和綜合素質(zhì)。

（二）完善系統(tǒng)的開發(fā)與控制

計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、開發(fā)過程當(dāng)中的系統(tǒng)設(shè)計和實施、對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估和系統(tǒng)更新的可行性研究、更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下的幾個方面：符合標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)與發(fā)展項目，一般要遵守國家有關(guān)部門制訂的規(guī)范，其中主要有：《會計法》、《會計電算化的管理辦法》、《會計核算軟件具備功能規(guī)范》、《會計電算化的工作規(guī)范》等，系統(tǒng)程序的控制設(shè)置合理，滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)處理需要。

（三）加強會計電算化環(huán)境下系統(tǒng)安全建設(shè)

逐步強化風(fēng)險意識，比如，對于會計系統(tǒng)的密碼要嚴(yán)格保密，防止他人的盜用，不定期地修改密碼；防止非法操作和對系統(tǒng)程序和數(shù)據(jù)篡改和破壞等。為了保證會計數(shù)據(jù)的安全性，要做好以下的內(nèi)部控制：第一，加強會計信息處理的身份權(quán)限驗證。第二，切實做好會計信息的備份工作，尤其是對于原始數(shù)據(jù)和一些重要的加工數(shù)據(jù)，盡量以多種方式備份。第三，做好會計信息的保密工作，不要隨便告知他人企業(yè)的會計信息，部分重要信息還要采取特殊的方式進行加密保護。

（四）實施有效的監(jiān)督與評審，健全獎懲制度

企業(yè)要健全有效的監(jiān)督機制，要定期地推行檢查與考核制度，建立實際意義上的獎懲制度，從而保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠最大限度發(fā)揮作用。第一，保證對企業(yè)的高層管理人員與財務(wù)人員的有效監(jiān)督，完善下級對上級的反饋機制，從而形成上下級之間的相互制衡機制，有效地降低企業(yè)各項風(fēng)險，在對企業(yè)的每一項控制制度進行審核時，對有效執(zhí)行制度的員工或團隊進行獎勵，而對欺詐舞弊的行為進行懲罰，依靠獎懲制度來防范員工的道德風(fēng)險。另外，將審計工作的主要職能從糾錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)镜墓芾砗蛢?nèi)部控制作出評析，進一步提出內(nèi)部控制改進的措施。對企業(yè)的外部監(jiān)督要加強合作交流，互通信息，凝聚成一股有效的監(jiān)督合力，最大程度上避免會計核算不規(guī)范、會計信息失真以及控制紊亂的現(xiàn)象。另外，要凈化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，進行風(fēng)險評估，加強企業(yè)的信息流動與溝通，加強企業(yè)文化建設(shè)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)的內(nèi)部控制有效地實施。

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