營改增對企業會計核算及稅收的影響

趙雪芬

【摘要】隨著社會經濟的不斷發展，我國的稅收實施營改增政策，即營業稅改變為增值稅。該政策是我國近幾年來才開始實行的，同時也是我國稅收政策改革的產物。由于營改增政策的實施，使得我國的企業在稅收負擔上得到了相應的緩解，從而給企業的經濟發展帶來不同程度的推進。除此之外，該政策也對各個企業內部的會計核算產生相對影響。本篇文章針對營改增對企業會計核算及稅收的影響展開研究討論，以供讀者參考。

【關鍵詞】營改增；企業會計核算；企業稅收；影響

引言

營改增政策是指營業稅改為增值稅，此項政策出臺于2011年，并且在之后的實行過程中得到良好的反響。其中，營業稅與增值稅是我國一直在實行的兩種稅收政策，在很大程度上推進了我國社會經濟的發展。不過，隨著政策的持續實施，政策中的一些問題和缺陷也顯露無疑。所有，為了解決存在的問題與缺陷，營改增政策開始施行，這也是當前國內外經濟形勢的發展趨勢。

一、施行營改增的重要意義

2016年5月1日，我國推行全面的營改增。在我國所進行的一系列經濟政策改革中，營改增具有重要的現實意義。首先，營改增的實施簡化和合并了企業的應稅項目，消除了營業稅和增值稅相互限制的不良影響，同時也減輕企業的稅收負擔，使企業能夠更富有積極性、更高效地進行生產經營活動。其次，營改增的實施有利于優化和調整我國的經濟結構，加快了交通運輸業、現代服務業等第三產業的發展，進而推動我國經濟快速增長。最后，營改增的實施有效避免了重復征稅，為企業創建了更加公平的稅收環境與競爭環境。

二、營改增的實施對企業會計核算的影響

（一）營改增的實施對企業成本、收入核算的影響

營業稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營業稅屬于價內稅，稅款包含在價格之中計入營業成本、營業收入；而增值稅是價外稅，價稅分離，計入營業成本、營業收入的只有價格。這樣，在流通環節產生的增值稅進項稅額就可以和銷項稅額相抵扣，進項稅額抵扣的主要依據是開具增值稅專用發票，因此，企業在購買商品或服務時，會有針對性地去選擇。由于營改增的實施，對企業成本和收入的核算都產生了影響，影響的結果為剔除了包含在成本和收入中的稅額。

（二）營改增的實施對票務管理的影響

增值稅專用發票作為購買方抵扣銷項稅額的依據，會直接影響交易雙方的經濟行為與經濟利益。營改增的實施，對票務管理產生影響的同時，也對企業提出了更高要求。企業相關部門必須嚴格加強對增值稅專用發票領取以及使用的管理。對于開具增值稅發票的相關印章、開票規范性、開票時間、開票種類，都要進行嚴格審查，確保票務開具的準確性、真實性。

（三）營改增的實施對企業現金流、利潤核算的影響

企業的現金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業業為例來講，在實施營改增之前，企業要根據合理測算的工程完工進度來預繳稅款，預繳稅款的金額通常大于實際應繳納的稅款額，也造成了經濟利潤的低水平。

三、營改增對企業稅收的影響

（一）對小規模納稅人的影響

在“營改增”稅收制度實施之前，小規模納稅人是以5%的營業稅和3%的增值稅進行納稅的，而在“營改增”稅收制度實施之后，不符合增值稅稅率的小規模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說小規模納稅人所需繳納的稅額從原來的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規模納稅人的稅負大幅度降低。由此可見，“營改增”稅收制度的實施對小規模納稅人而言無疑是一個大喜訊，一方面有效降低了企業的稅負，另一方面也對小規模納稅人的存在價值予以了充分肯定。

（二）對一般納稅人的影響

制造型企業、服務型企業和服務制造混合型企業均屬于一般納稅人，但由于“營改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進項稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對于服務型企業而言，作為其第一資源的人力資本在其企業資本中占著很大的比例，而這也正是服務型企業最為突出的特點。服務型企業的利潤主要是由提供服務來創造，其盈利類型完全屬于服務盈利，這就導致企業不能通過其它收入產生的成本而引進增值稅發票，也就沒有了可用于抵扣的進項稅額，從而導致服務型企業在“營改增”稅收政策下稅負明顯增加。相比于服務型企業，對于制造型企業和服務制造混合型企業而言，“營改增”稅收政策的實施還是有一定的益處的，這是因為制造型企業和服務制造混合型企業有一定的進項稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業整體的稅務是減少的。

（三）對交通運輸企業稅收的影響

相對于交通運輸行業而言，其稅收方式主要有能源、人工、修理等方面的花費。而在這些費用中，能夠用于引進進項稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運輸工具的使用時間較長，企業并不需要每年都購置設備，而企業用于修理設備、更新零件的費用又不是很多，因此可以認為，交通運輸企業實際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會導致交通運輸企業稅負的增加。在“營改增”稅收政策實施過程中，以公交、出租、輪渡等企業為代表的交通運輸企業所需繳納的增值稅是通過簡易計稅來計算的，但從總體上說，我國對交通運輸企業收取的稅額還是比較高的，因而我國的交通運輸企業所面臨的稅收問題仍舊比較嚴峻。

四、結語

綜上所述，由于營改增稅收政策的實施，我國企業經濟組織得到有效發展，是我國經濟稅收改革中比較重要的一項體制改革。營改增的實施使得企業的會計核算工作發生很大變化，由之前傳統的核算方式變的更加智能化，在很大程度上促進了企業內部經濟結構的發展。同時，營改增的實施也使得企業稅收發生相應的變化，強化了增值稅的作用，使企業的在一定程度上減輕了稅收的負擔，從而使得企業的經濟發展得到較大提升。

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