對農業科研項目經費間接費用核算方法的建議

繆啟新

摘要：國家對科研項目經費的管理和使用作了調整，將包括農業科研項目經費在內的科研項目經費分為直接費用和間接費用。但是實際工作中，間接費用的支出和核算缺乏明確的可操作的規定，不同的農業科研單位采用的方法不同，存在不規范、不統一的問題，為了規范農業科研項目經費間接費用的使用，對這一問題進行了分析，提出間接費用預算、費用計提、績效支出等會計核算方法的建議。

關鍵詞：農業；科研專項經費；間接費用；核算

中圖分類號： F810.453 文獻標志碼： A

文章編號：1002-1302（2016）11-0549-02

我國是個農業大國，國家為了發展農業，促進農業科技創新，近年來逐年加大對農業科技的投入，農業科研單位在農業發展中的作用不斷增強，加強農業科技項目經費的管理尤其重要。為此，針對2006年制定的系列科技項目經費管理辦法存在的問題，2011年，財政部、科技部發布了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（以下簡稱《若干規定的通知》），就相關國家科技計劃和公益性行業科研項目經費管理和使用作了調整，將科研項目經費分為直接費用和間接費用[1]。一些地方財政部門，如江蘇省財政廳在《江蘇省農業科技自主創新資金管理辦法》中，也按照《若干規定的通知》要求作出同樣的調整[2]。但是間接費用的支出和核算，不同的農業科研單位采用的方法不同，存在不規范、不統一的問題，為了規范農業科研項目經費間接費用的使用和核算，針對這一問題進行分析，并就核算方法提出相應的建議。

1 《若干規定的通知》及地方財政部門對科研項目經費開支范圍的調整和要求

為了促進農業科學研究工作活動，提升科研項目科學化、精細化管理水平，建立對農業科研單位科研成本補償機制，《若干規定的通知》及地方財政部門將科研項目經費分為直接費用和間接費用。

直接費用是科研項目研究過程中發生的、與科研項目直接相關的費用，主要是設備購置費、專用材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、工作人員差旅費、主持學術研討會議費、國際合作與交流費、出版等知識產權事務費、無工資性收入人員的勞務費、專家咨詢費等。

間接費用是農業科研單位在組織實施科研項目過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括農業科研單位為項目研究提供的現有農業機械、試驗用儀器設備及實驗室、辦公用房、工具房，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及支付給科研人員的績效支出等。

間接費用由農業科研單位財務統一管理，統籌安排使用?？冃еС霭匆笤趯蒲泄ぷ骺冃Э己说幕A上，結合科研人員實績，由農業科研單位結合國家績效工資有關規定統籌安排。

2 間接費用支出和核算的現狀及存在的問題

根據《若干規定的通知》等要求，間接費用主要用于以下4個方面的支出：科研項目使用農業科研單位現有的實驗室、辦公用房、工具房等建筑屋和試驗用儀器設備、農業機械的消耗；水、電、氣、暖的消耗；管理費用的補助支出；科研人員績效支出。

2.1 科研項目使用農業科研單位現有的實驗室等建筑屋和試驗用儀器設備的消耗

建筑物及儀器設備在使用過程中存在有形的和無形的消耗，這一消耗在科研項目經費間接費用中列支，體現了固定資產的消耗由使用和受益對象負擔的原則。

《企業會計制度》規定，企業按照確定的折舊方法對所使用的固定資產進行折舊，借記“制造費用”“營業費用”“管理費用”“其他業務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目[3]。固定資產的消耗列入當期的費用和支出，由當期的收入負擔，體現了收入與費用的配比。

《事業單位會計制度》規定，事業單位按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，固定資產折舊不計入單位支出[4]。

由此可以看出，事業單位固定資產折舊與企業固定資產折舊核算方法不同，事業單位固定資產折舊不能計入農業科研單位支出，也就不能計入科研項目成本。因此《若干規定的通知》等規定的間接費用用于儀器設備及房屋消耗的支出，實際工作中無法直接列為科研項目的支出，如果單位采用計提儀器設備及房屋消耗的支出，《若干規定的通知》也沒有明確歸集的科目。

2.2 水、電、氣、暖的消耗

農業科研單位有其自身的特點，科研工作不僅僅在實驗室，絕大部分的工作是在田間、苗圃和試驗基地，實際工作中沒有辦法做到1個項目安裝1個水、電、氣表來計量使用量。目前農業科研單位通常做法是，根據一定時間內單位水、電、氣、暖使用總量統一繳納，再由單位分攤到各個科研項目。每個科研項目分攤多少，不同的單位采用不同的辦法，沒有一個統一的標準和依據，分攤的費用難以保證與實際使用數相符，科研項目支出核算不準確。

2.3 有關管理費用的補助支出

管理費用只是一個籠統的概念，涵蓋的內容比較廣，難以準確確認，正因為這一原因，《若干規定的通知》將以往頒布的科研項目經費管理辦法中的管理費用改為間接費用，據了解在實際工作中農業科研單位也很難從間接費用中支出這一“有關管理費用”。

2.4 績效支出

根據《事業單位工作人員收入分配制度改革實施辦法》（國人部發〔2006〕59號），國家對事業單位績效工資分配實行總量調控，事業單位在上級主管部門核定的績效工資總量內，按照規范的分配程序和要求，進行本單位績效工資的分配。

農業科研項目經費中列支的績效支出，目前存在2種做法，一是計入上級主管部門核定的農業科研單位績效工資總量；二是不計入上級主管部門核定的農業科研單位績效工資總量。

第一種方式因為績效支出計入上級主管部門核定的績效工資總量，科研人員承擔科研項目再多，科研工作績效水平再高，績效工資總量也不得突破，因此不能調動科研人員積極性。第二種方式績效支出不計入上級主管部門核定的績效工資總量，雖然能夠調動科研人員爭取科研項目和從事科學研究的積極性，但沒有明確的政策依據，是否規范不得而知。

2.5 財政集中支付下的間接費用支出

農業科研單位收到的財政科研專項經費都實行了財政集中支付，財政部門是按照每個科研項目下撥科研經費，不分直接費用和間接費用。按照財政部門集中支付的規定，實行財政集中支付的財政項目資金是不允許向單位基本銀行賬戶轉撥的。因此，科研項目使用農業科研單位現有的試驗儀器設備、農業機械及實驗室等的消耗、水、電、氣、暖的攤銷，農業科研單位都無法從科研項目經費中收取?？冃еС鲭m然可以從各個科研項目中單獨發放，但不利于單位加強管理、集中考核、統一發放。

3 間接費用核算方法的建議

3.1 調整間接費用科學化、精細化預算

按照直接費用扣除儀器設備購置費后數額和規定的比例，測算出間接費用額度，將間接費用支出內容由原來的模糊的4個方面調整為確切的3個方面，即實驗室等建筑屋和試驗儀器設備消耗；水、電、氣、暖消耗；科研人員績效支出。

對間接費用進行明細預算，根據科研項目使用農業科研單位現有的實驗室等建筑屋和試驗儀器設備的數量、價值和時間，測算其相應的消耗支出編制預算；依據科研項目特點，由單位后勤管理部門參與，測算科研項目實施期間需消耗的水、電、氣、暖等費用額度編制預算；在核定的績效支出額度內、按照績效支出相關要求編制績效支出預算。

3.2 改進財政集中支付下的間接費用撥付方式

實行財政集中支付的科研項目經費，財政部門應允許農業科研單位，依據批復的科研項目預算書，在間接費用額度內，將間接費用直接向農業科研單位基本銀行賬戶轉撥。

3.3 間接費用列支實驗室等建筑屋和試驗用儀器設備的消耗

依據使用實驗室等建筑屋和試驗儀器設備消耗的支出預算，在科研項目實施期間，按年進行費用計提，記入農業科研單位“專用基金——修購基金”科目中，并將資金向基本賬戶轉撥。分科研項目借記“事業支出”科目，貸記“專用基金”科目，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目，體現了固定資產的消耗由使用和受益對象負擔的原則，同時增強農業科研單位房屋維修、儀器設備添置和更新的能力。

3.4 間接費用列支水、電、氣、暖的消耗

對于科研項目實施過程中使用的水、電、氣、暖，如果條件許可，按科研項目分別裝表單獨計量，則按實際使用數計費；如果條件不許可，不能分科研項目裝表單獨計量的，則依據實驗室、試驗田等水、電、氣、暖消耗總量、科研項目數和各自使用時間，結合間接費用中水、電、氣、暖費用預算額，由后勤管理部門參與計算，按季或年進行分攤。農業科研單位統一繳納相關費用時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款——基本賬戶”。分攤時，分科研項目借記“事業支出”科目，貸記“其他應收款”科目，同時轉撥資金，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3.5 間接費用列支績效支出

遵循公開、公平、公正的原則，農業科研單位制定單位具體的管理辦法，在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員業績，合理統籌安排績效支出。同時為了調動科研人員承擔科研項目、從事科學研究的積極性，提升科研人員工作績效水平，省級人社部門應明確規定績效支出不計入核定的績效工資總量。

在此前提下，在績效支出預算內，按每人的績效水平發放科研人員績效支出，分科研項目借記“事業支出”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

4 結語

綜上所述，農業科研單位具有與其他科研單位不同的特點，科研項目經費管理過程中會不斷遇到新情況、新問題，一方面財務工作人員發現問題、分析問題、提出建議，另一方面，上級主管部門應根據農業科研單位和農業科研項目的特點，結合基層財務人員提出的意見和建議，出臺與農業科研單位相適應的科研項目經費管理辦法，促進農業科研工作的開展和農業科技工作的創新。

參考文獻：

[1]財政部、科技部. 關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知：財教【2011】434號[A]. 2011.

[2]江蘇省財政廳. 關于印發江蘇省農業科技自主創新資金管理辦法的通知：蘇財規〔2015〕45號[A]. 2015.

[3]財政部. 關于印發《企業會計制度》的通知：財會[2000]25號[A]. 2000.

[4]財政部. 關于印發《事業單位會計制度》的通知：財會[2012]22號[A]. 2012.