淺析平衡計分卡引入預算管理研究

李玨楠

（廣東工業大學MPAcc<會計專碩>）

【摘要】隨著預算管理在企業的不斷應用，傳統的預算模式暴露出越來越多的問題。為此，不少學者提出將平衡積分卡引入預算管理的構想，本文正是基于前人的思考，結合自己的理解對該構想進行梳理并提出見解。

【關鍵詞】預算管理 戰略地圖 平衡計分卡

一、財務人員在預算管理中面臨的問題

在現代企業的經營模式中，預算管理被越來越多企業所重視。在大型企業中，預算管理往往分成幾大模塊進行，且配備比較先進的企業管理系統，預算的細分化加上管理層的配合與支持，使財務人員的預算工作能夠順利的進行。然而在大多數中小型企業中，部門的分工并沒有那么細化，預算往往由一個部分，甚至一個財務人員單獨完成，這時候預算的編制就會面臨較多的困難。其一，預算是一個系統性工程，不是財務人員憑空想出的報表和數據，是需要自上而下、或者自下而上各部門的配合，然而企業的其他人員不一定理解預算的作用和重要性，這就需要財務人員能夠更有效的與各部門溝通，才不會使預算編制的結果流于形式；其次，在預算編制過程中可能存在專業知識的代溝。企業各部門的管理者沒有學過財務知識，在理解財務科目和制度的問題上存在困難，這就需要財務人員將財務指標簡單化，以更有效的收集財務數據，之后再進行調整，這無形中增加了財務人員的工作負擔。

企業的預算還存在以下問題，首先預算編制常常忽視了導致財務結果的動因。就如營業預算的編制，一般是先定銷售預算，再以銷定產，制定采購和人工預算。這個流程看似合理，但是從長遠來看，提高企業產量還需要考慮很多非財務因素。比如生產線的生產能力是否達標，需不需要進行改擴建？員工的素質是否能滿足生產的需要，需不需要進行培訓？此外，各部門對公司的戰略還缺乏全局觀念，降低了部門之間的有效協作，比如企業產品的研發，新產品要在生產線上進行中試，但研發部門在申請生產線時，卻經常因為生產部門騰不出生產線只能一等再等，因此耽誤了研發工作的進度。正是因為以上存在的問題，才迫切需要對預算管理進行改進，本文也是基于以上思考，展開對平衡記分卡引入預算管理的研究。

二、戰略地圖與平衡計分卡概述

平衡計分卡是卡普蘭教授和大衛.諾頓在 1992 年提出的業績評價體系，后來逐漸發展為涉及財務、客戶、員工多維度的戰略實施工具，其對企業經營提出4個問題，分別是是“為了實現戰略，企業要如何保持改進和創新的能力”、 “為了實現戰略，應該向顧客展示什么”、 “為了使股東和顧客滿意，要善長哪些業務流程”、 “為了實現財務上的成功，應向股東展示什么”，使企業管理者能夠關注到實現戰略目標的動因性指標，是一套平衡長期和短期、內部和外部，確保持續發展的管理工具。

戰略地圖是卡普蘭教授和大衛.諾頓在長期觀察平衡計分卡的實際運用之后，提出的對平衡計分卡的完善和補充。戰略地圖對戰略進行了詳細描述，從而理清各層級（財務層面、客戶層面、內部層面、學習與增長層面）之間的因果聯系，促進管理者和員工的有效溝通。同時，戰略地圖還是動態的，可以結合外界環境以及企業經營狀況的變化進行調整。

三、平衡計分卡引入預算編制的必要性

由圖1看到，預算的編制是源于戰略，又回歸于戰略。而預算編制中最讓領導者關心的，是“考核評價”的結果。之前說過，預算編制的順利開展首先需要“領導者支持”，但是在很多企業中存在一種現象：領導者不重視預算，其反映的實質是預算結果沒有體現領導者關心的問題，或者領導者沒有認識到如何讓預算發揮戰略導向的作用和價值。為了讓股東、經理以及其他執行指令的員工重視預算管理，就必須從戰略執行的角度展開預算編制。

首先，平衡計分卡可以使企業的全體成員更加明確企業實現目標的計劃思路和方法，以及各部門間的聯系。其次，企業軟實力（比如品牌信譽、員工服務質量）的塑造需要長時間的培養，將平衡計分卡引入預算管理，可以使預算管理為企業長期發展而服務，克服預算編制階段性、孤立性缺陷。

四、平衡記分卡引入預算管理步驟

將平衡計分卡引入預算管理，就是在預算的事前環節中加入平衡計分卡（包括戰略地圖），借助平衡計分卡的框架進行預算指標的篩選和設定。

第一步，企業要結合各利益相關者共同的目標，以及對內外部環境的分析，建立戰略地圖。對戰略進行具體而系統的描述，使企業各部門，以及管理層和員工之間能夠對企業戰略有一個系統的理解，促進了共識的達成，為戰略執行掃除了理解上的障礙。

第二步，企業通過平衡計分卡確定業績評價的財務和非財務指標，把公司戰略與各項衡量指標對應，使得戰略執行有標準可循。不僅使得戰略執行能夠充分考慮政策宏觀因素、企業文化、市場占有率等非財務指標，同時平衡了員工與內部業務流程的關系，化解各部門間的矛盾。平衡計分卡統一了戰略溝通的語言，降低了溝通成本，還將全員凝聚在一起。

最后，把平衡計分卡的戰略目標和評價指標分配到下面的各個部門，各個部門根據自己的理解和具體情況編制預算，把戰略目標落實為行動方案，從而建立起較完善的預算管理體系。在預算執行過程中，企業還要定期評價指標和結果，把業績指標的目標值和實際值之間進項比較，分析差異，找出產生差異的原因并采取措施確保戰略的實現。

五、總結

本文基于前人在預算管理中遇到的問題，綜合自己在平衡計分卡研究中的所思所想，分析了把平衡計分卡引入預算管理的構想，囿于能力不足，僅對平衡計分卡引入預算管理流程方面提出設計構思，具體的細節還需要深入研究。