不同成本計算法下的利潤差額分析與研究

高旭鵬

（西安恒泰汽車服務有限公司）

【摘要】完全成本法、變動成本法是兩種不用的成本計算方式，兩種計算法下的利潤也有所差異，本文對兩種成本法下營業利潤進行比較，并對營業利潤差額的影響因素和變動規律通過實際案例分析進行闡述，希望能對成本管理、教學及相關工作人員提供一定的幫助。

【關鍵詞】變動成本法 完全成本法 營業利潤差額

變動成本法同完全成本法是不相同的兩種成本計算方法，兩者之間主要的區別就在于期間成本同產品成本之間有著不同的口徑劃分方式，另外在確定損益程序方面也有些許不同之處。研究發現，采取以上兩種方法分別對同時期的營業利潤水平進行計算，所得出的結果有時一致有時不一致，因而需要我們對不同計算方式的利潤差額進行分析和研究。

一、不同成本法下營業利潤的比較

兩種成本間最重要的一個區別就在于確定損益的程序有所不同，這自然會使營業利潤的最終計算結果受到影響。如：采用的是變動成本計算法來計算損益，首先需要通過營業收入的補償期將產品銷售的變動成本找出來，以便將貢獻邊際確定出來，隨后通過貢獻邊際的固定性補償將當期營業利潤確定出來，這樣的一種確定損益的方式我們稱之為貢獻式。采用完全成本計算法對損益進行計算，首先要通過營業收入的補償本期將產品銷售中的營業成本找出來，隨后得出營業毛利，再利用營業毛利補償營業費用以確定當期營業利潤，這樣一種確定損益的方式我們成為傳統式。

二、不同成本計算法下營業利潤差額的影響因素和變動規律

會計計算中，費用與收入之間的配比得出利潤，研究發現有很多的因素會對費用和收入造成影響，如：銷售成本、單價、期間成本和銷售量等。從相關的研究數據中我們得知，以上兩種計算成本的方法通過銷售量和單價所得出的銷售收入是一致的，并且在變動生產成本、非生產成本間的處理方式也是相同的，據此，可以判斷全部非生產成本、單價、變動生產成本以及銷售量等并不會對營業利潤額的計算不為零造成影響，其更多的影響源自固定性費用。隨著研究的愈加深入，營業利潤額在兩種方式的計算下不為零的根本性原因是因為兩種成本計算法在固定性費用以及當期利潤表記入過程中有差異情況出現。如：變動成本法的采用下對當期利潤表的記入圍繞著當期全部發生的固定性費用進行的；完全成本法的利用對當期利潤表固定性費用的記入則是摒棄了當期全部發生的固定性費用所造成的影響，而是將那些可能存在于期末存貨以及初期成本中的全部固定性費用耐入計算范疇。

三、不同成本計算法下利潤差額及實例分析

現已知國內某企業連續十年的成本資料、產銷業務量以及銷售單價等信息（如：表1所示）。

從上述的資料中我們進一步在兩種成本法利用下編織出利潤表以及分析表（如：表2、3所示），發現在完全成本法計算中，存貨發出的計價所采用的分別是先進先出法以及后進先出法。

通過本次案例我們能夠看出：兩種成本計算法出現營業利潤額不為零的情況是可能的，而并非是必然的，即使計算的前提是前后期存貨計價的方式、成本水平以及售價都沒有發生改變；當改變存貨計價的方式時，營業利潤額自身變動的規律也會受到影響而作出改變；當我們使用的是后進先出的辦法計算當期存貨計價時，此時營業利潤差額同產銷平衡關系之間是由一定規律存在的，若采用的是先進先出的方式來計算當期存貨計價，那么營業利潤額同產銷平衡關系之間是沒有規律可以追尋的。

四、結束語

經過上述實際案例分析，兩種成本計算法在當期利潤表固定性費用水平記入過程中采用不同的方式是造成兩種成本計算法出現營業利潤額計算結果不相一致的主要影響因素。當我們采用的是完全成本法對當期利潤表中的固定性費用進行記入時，首先需要對那些可能存在的期末存貨以及初期存貨等固定性費用成本進行考慮。筆者認為營業利潤差額在兩種成本計算法的利用下是由一定的變動性規律存在的，通過對完全成本計算法下的期末存貨以及初期存貨等成本間的固定性費用進行比較，發現采用先進先出或后進先出的方式可以對營業利潤額變動的規律進行判斷。

參考文獻：

[1]張立民.完全成本法和變動成本法下營業利潤差額的變動規律分析[J].西安石油大學學報（社會科學版），2007.

[2]王紅.變動成本法與全部成本法營業利潤差額的分析[J]. 遼寧廣播電視大學學報，2000.