淺談商業銀行會計信息失真的原因及對策

【摘 要】 商業銀行會計信息作為重要的“銀行資源與商業語言”，日益成為現代商業銀行調整工作和策略、提高管理水平和實現跨越式發展的重要依據。同時由于銀行是國家宏觀調控的工具，其信息真實性對于國家宏觀決策具有十分重要的意義。商業銀行作為經營貨幣信用的特殊企業，其會計信息的真實性、客觀性尤顯重要。本文分析了目前商業銀行會計信息失真的表現形式以及形成的原因并在此基礎上，提出了相應的對策。

【關鍵詞】 商業銀行會計信息 失真 對策

會計信息作為會計工作的結果之一，其真實程度決定了投資者、經營者做出的判斷和決策正確與否，對管理經濟具有重要作用。商業銀行會計信息作為重要的“銀行資源與商業語言”，日益成為現代商業銀行調整工作和策略、提高管理水平和實現跨越式發展的重要依據。商業銀行的會計信息是一種經濟信息，是國民經濟的“晴雨表”，它不僅反映銀行業經營情況，而且反映國民經濟各部門資金運動情況。商業銀行會計信息的產生必須合法、真實，必須遵循相關性、可比性原則。目前，商業銀行會計信息失真現象仍然存在，阻礙了商業銀行的健康發展。

1.銀行會計信息失真產生的原因

1.1會計失控造成會計信息失真。所謂會計失控就是會計人員喪失控制能力。喪失控制能力有兩種，即被動喪失和主動喪失。被動喪失是由于會計在本單位行政管理中處于從屬地位，主動喪失是有部分會計人員知法犯法。

1.2監督機制弱化。每年雖有各級執法及監督部門檢查，但由于力度不大，即使發現了問題也是“大事化小，小事化了”，有的以罰代法，導致會計信息失真久治不愈。

1.3領導權威導致會計信息失真。有的單位領導專橫，根本不把法律放在眼中，認為法人就是法，能辦則辦，不能辦則繞道辦，想辦的事情必須辦。會計人員只能惟命是從，否則就會被“打發了”，所以只好自覺不自覺的參與弄虛作假。

1.4內部控制約束力差。個別基層行沒有內部控制制度或內部控制制度不健全，會計基礎工作薄弱，缺乏嚴謹的控制，會計人員職業道德水平不高，對可預見的違法現象，不認真辨別或視而不見，在有意或無意中使會計信息失真。

1.5謀求小團體利益。有的領導和會計人員為了小團體的利益和個人私利，私設小金庫，搞賬外賬，人為的進行賬務調整，隱蔽虧損，個別會計人員主動給領導出瞎點子，當亂參謀，與領導通同作弊，提供虛假的會計信息。

2.會計信息失真的治理對策

2.1把維護會計信息的真實性、真實反映財務狀況和經營成果提高到是否遵守《會計法》的高度上來，嚴格執行財會制度。

要強調單位負責人為本單位會計行為的責任主體，單位負責人對本單位的會計行為承擔法律責任，促使各級領導在思想上高度重視會計信息的真實性、客觀性，杜絕財務活動中的弄虛作假行為。使全行的財務狀況能夠得到全面、真實、準確地反映。對那些帶頭違反《會計法》的人和事，對典型違法案件要大膽曝光，該撤的撤，該罰的罰，讓違法者付出沉重的代價。唯有如此，方能有效抑制會計造假沖動，才會使膽大妄為者望而卻步，才能從根本上保證會計信息真實、完整。

2.2以先進的計算機技術為依托，繼續加大科技投入，建立一套以會計核算為核心，資金清算為軸線的具有國內領先水平的網絡化信息技術系統，實行集中核算。

我們必須做到以下兩個方面工作：（1）會計信息系統的設計不能為核算而核算，必須將會計核算系統與業務運作系統進行有效的鏈接，提高信息的利用度；（2）實行會計信息的集中管理，以柜員制為勞動組合方式，以“客戶信息一體化，業務處理綜合化”為基本原則，將分散核算改為集中核算，有利于保證會計信息的真實。人為調賬改表是會計信息失真的一大原因，實行集中核算后，改變原來一個分支機構編制一套會計報表為一個核算中心生成一套會計報表，人為調賬改表的概率就會隨報表數量的減少而減少。且實行會計集中核算使營業網點對已納入核算的有關信息無法進行人為改動，使基層行改賬變得不可能。

2.3加強會計內控制度建設，增強會計自身防范金融風險的能力。

在市場經濟條件下，經濟環境和人的行為觀念在不斷地發生新的變化，一些不利因素又會對銀行會計內控機制建設以及銀行業務的發展起著阻礙甚至破壞作用，因此，不斷完善會計內部控制制度，是銀行會計的重要任務。一是完善會計授權管理制度。從行長到一線經辦人員，都要規定業務范圍、限額和行使權限，并利用綜合應用系統，將業務授權落實到業務操作的各個環節，嚴禁越權。二是根據風險防范的重點、要點和難點，制定工作紀律，明令業務操作中的“禁區”，給員工一條“警戒線”，對越線者按規定予以嚴格查處。三是落實各崗位相互制約監督的制度，實行業務處理與會計處理相分離，防止和杜絕銀行“三假”現象的產生。四是對會計業務實行集中式的事后監管，建立包括事前、事中和事后全面監管的完整體系。層層設立事后監管中心，開發完善事后監管程序，選用業務熟悉、品德優良的事后監管人員，實現監管主體和監管客體的分離，及時發現問題，糾正錯誤，防范風險，重塑銀行會計的“三鐵”形象。

2.4建立健全會計制度體系，縮小會計信息與客觀實際情況的出入。

首先，會計制度的制定和規劃，應對未來會計環境的變化有較為科學和具有一定超前性的分析和預測。充分估計客觀工作環境的不確定性，力爭在事前控制會計信息不實的問題，從而使會計的發展具有較好的穩定性與持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。其次，完善會計報表體系，以正確評價銀行的有關信息。主要是增加現金流量表，以補充目前報表難以反映的相關信息，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。不斷完善會計科目體系，例如將逾期代理業務等形成的或有資產、或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分的揭示。最后，借鑒國際會計慣例的做法，推行貸款核算的“五級分類法”。注重資產質量，嚴格按照資產的定義，合理確認和計量商業銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，按照國際通行的做法，及時、足額計提貸款呆賬準備。

2.5改革銀行應收利息的確認方法

銀行貸款利息收入占所有收入的比重達70%以上。應收利息的確認對銀行損益影響很大，必須選擇合適的方法確認。應收利息確認要符合謹慎性原則。應將權責發生制與收付實現制結合起來運用。將屬于正常、關注類貸款的應收利息按權責發生制核算利息收入；將屬于次級、可疑類貸款應收利息逾期時間在90天的基礎上，還應進一步縮短；將屬于損失類貸款的應收利息按收付實現制核算利息收入。

2.6制定銀行業會計準則

2006年底，將是我國金融業全面對外開放的最后時間。商業銀行需要制定統一的會計準則規范銀行業務。銀行業是經營貨幣的特殊行業，其業務性質與其他行業不同。現行企業會計準則，有些不適應現代銀行發展的需要，需要制定銀行業統一會計準則。制定銀行業會計準則，對銀行未來的會計環境和金融創新業務有較為科學的預測和分析，具有前瞻性；同時，借鑒國際會計準則，便于我國銀行業會計準則與國際會計準則接軌。

參考文獻：

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（作者單位：哈爾濱銀行）