新常態下我國鋼鐵企業成本核算方法的問題與思考

葉香君

[摘 要] 新常態下我國鋼鐵行業處于產能過剩、虧損嚴重等艱難的發展現狀，尤其在東北老工業區，鋼鐵企業的成本核算與管理模式依然比較傳統與陳舊，通過成本管理對企業正確決策及實現降本增效的作用十分有限。因此，以某國有大型企業鋼鐵集團旗下的A特殊鋼廠為例，剖析了原有成本核算與管理模式的局限性并討論了使用作業成本法的優勢、必要性以及實施建議，以期有助于作業成本管理的思路和理念在鋼鐵行業的推廣，幫助鋼鐵企業實現降本增效。

[關鍵詞] 新常態；成本核算；A特鋼廠

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 002

[中圖分類號] F224.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0005- 02

1 研究背景

自2012年我國經濟發展速度跌破8%以來，我國歷時30多年的經濟持續快速增長速度開始逐漸放緩，這預示著我國經濟增長進入了“新常態”。在經濟“新常態”下我國制造業的比較優勢也發生了深刻變化，鋼鐵產業作為比較傳統的制造行業，其產能過剩問題尤為顯著。據中國報告大廳的數據顯示，2015年前11個月，重點鋼企合計虧損531.32億元，中國作為“全球第一鋼鐵大國”，鋼鐵年產量實現34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產能“共識年”，雖然根據前三個季度的結果，化解過剩鋼鐵產能已經完成目標任務量的77%，但是中國鋼鐵協會仍然呼吁，鋼鐵企業還是要堅定不移地踐行“去產能、控產量、降成本、防風險和增效益”的方針不改變。在整體形勢仍然嚴峻的情況下，如何降本增效，取得價格優勢以在競爭環境中保持優勢是每一個鋼鐵企業需要考慮的問題。

整體來說，我國東北老工業區鋼鐵企業的生產組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標準成本法、計劃成本法和目標成本法仍然是目前鋼鐵企業普遍采用的成本管理方法，更先進的作業成本法并沒有得到廣泛的應用。然而這些傳統的成本核算與分配方法以及傳統的成本管理已經不能滿足當前形勢下鋼鐵企業對降本增效的強烈需求。尋求一種更為準確和科學的成本核算方法不僅可以為企業提供更加精確的成本核算信息，同時也可以為企業提供更加全面的成本控制體系和更加科學的成本管理制度，進而能夠滿足企業對降本增效的需求。

2 A特鋼廠成本核算現狀分析

A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團）有限責任公司的特殊鋼生產企業。其產品廣泛應用于汽車、鐵路、石油、化工、機械、軍工等行業，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業的核心供應商。

2.1 成本核算與管理現狀

從成本項目來看，A 特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報表，主要車間報表有煉鋼車間報表、鑄鋼車間報表、鍛造車間報表、軋鋼產線報表。每個車間的成本項目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項（除塵灰）、工資及制造費用。在成本費用歸集及分配方面，特鋼廠生產所需的各項原材料、輔料、能源等均采用計劃成本法，通過ERP系統由公司相關部門拋送；冶煉系統除合金料外，其他各項成本費用均按照產量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進行分配）。軋材系統所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當期發生的成本與庫存原料成本加權平均取得；軋材系統其他的成本費用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時間進行分配。成本分析方面，實行周成本分析制度，以財務科提供的各工序成本指標數據為基礎，具體分為四個部分：產量分析，定額分析，價格分析，費用分析。

2.2 成本核算問題分析

2.2.1 成本核算方式與分配標準不準確

雖然特鋼廠已經引進了ERP管理系統，但由于生產車間內部缺少二級子系統，廠內成本從數據收集匯總到計算分攤，基本上都是基于傳統成本核算方法完成，成本核算數據的明細度與準確性無法得到保證。基本生產車間不同生產線耗費資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個鋼種之下的鋼號所分擔的生產車間發生的生產成本。雖然特鋼廠已對輔助生產成本設置了二級明細科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對輔助生產成本的分配是按照產量或時間一次分攤到產品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號的產品除了在合金的使用上不同之外，每種產品由于生產工藝的不同，在每個環節消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業成本結構發生的變化，輔料和燃料動力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態標準己經無法滿足企業的需求。

2.2.2 成本控制對象單一

由于鋼鐵企業的行業特點與內部機構的設置要求，A特鋼廠成本控制的考核對象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個產品生產的每個作業過程中。特鋼廠產品的復雜性導致了單一的成本控制對象不能達到較好的成本管理效果。產品復雜性的差異是指產品在工藝上和含零部件的數量方面的差異。產品復雜性差異存在于多產品的企業中，其種類越多的企業，該差異可能表現得越明顯。由于鋼鐵生產工藝的復雜性，每個生產車間里都劃分為很多不同的作業和作業中心，每個作業的成本動因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產生的真正動因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達不到控制成本的目的。

2.2.3 成本分析與生產工藝脫節

原有的成本分析主要包括產量、定額、價格與費用分析，這些分析都集中注重企業內部產量、耗用量及原材料價格等方面對生產成本的影響，但是忽視了產品設計、工藝流程的改進等幾個方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業的生產工藝流程的全過程，并不能從生產整體的角度出發找出降低成本形成的動因和途徑。同時，由于缺少對生產作業的分析，不能準確揭示產品的增值過程，也就較難區分哪些作業能夠為企業帶來增值。隨著能源價格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業和非增值成本使得最終產品的成本居高不下，加上產能過剩導致的市場的惡性價格競爭等，在這些內外部因素的綜合作用之下，使得產品價格不斷被壓低，利潤空間大大縮減。

3 將作業成本法引入鋼鐵企業的意義、阻礙與建議

通過以上分析不難看出，傳統的成本核算與分配方法嚴重扭曲了各種產品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對象與成本關注點也已經不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個企業的發展需要。作業成本法通過對所有作業活動追蹤，以進行動態反映，借以更好地發揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進作業管理水平的不斷提高。尤其針對特殊鋼鐵企業產品種類多工藝流程復雜的情況，作業成本法的使用不僅可以為企業提供更加真實準確的成本核算數據，更為作業成本管理提供了信息的基礎，使企業將有限的資源和產能投入到效率最大的產品生產過程中。

然而在我國鋼鐵行業中推廣作業成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識落后，其次是作業成本法的核算系統復雜，對信息技術的要求高，最后它對生產車間工作人員、技術人員和財務人員的整體素質要求較高，需要既精通作業成本核算又對鋼鐵尤其是復雜的特殊鋼的生產工藝流程非常熟悉的綜合型人才。

針對以上困難，特殊鋼鐵企業推行作業成本法必須在企業內部形成從機關到車間的所有部門、單位都重視成本、關心成本的氛圍，為推行作業成本法創造良好的環境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業應注重設計并實施作業成本管理的信息系統以幫助企業從這些復雜工作中解脫出來，便于作業成本信息的歸集和計算，保證成本計算的準確性、可靠性和及時性。最后，要大力培訓現有會計人員的作業成本知識，提高其業務技能水平，使其深入了解鋼鐵行業的生產流程和工藝，為成功推廣作業成本管理打下堅實基礎。

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