淺談如何提高基層內部審計工作質量

王曉東

內部審計工作不同于國家審計和社會審計，有其獨特的特點，近年來基層內部審計機構在保障經濟社會又好又快發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，取得了一定成效。但目前基層內部審計工作還存在著許多不容忽視的問題：一是內部審計機構設置不合理，作用發(fā)揮不充分；二是審計工作重點不突出，問題整改落實難；三是內部審計人員能力一般化，綜合素質不夠高；四是內部審計宣傳培訓不到位，信息交流不暢通。針對前述問題，作者進行了深刻分析，從制度建設、隊伍建設、管理體制、質量控制、理論研究、宣傳文化建設六個方面提出了進一步提高基層內部審計工作質量的辦法措施。

一、目前基層內部審計工作存在的突出問題及原因

雖然基層內部審計工作近年來有了較快發(fā)展和提升，但在實際工作中內部審計工作的開展并不均衡。例如：內部審計的普及、審計力度及審計工作質量等都還存在很大差異，特別是基層內部審計的工作質量，存在的差異就更大。一個單位的內部審計工作質量，一方面體現出這個單位的內部審計人員的業(yè)務素質、工作能力及內部審計地位和工作水平，另一方面也體現出一個單位的內部控制發(fā)揮作用的程度和經濟管理水平，所以努力提高基層內部審計工作質量是發(fā)揮內部審計職能作用的前提條件。

（一）內部審計機構設置不合理，作用發(fā)揮不充分。在內部審計機構的設置上，國家審計署和中國內審協會在《內部審計基本準則》中規(guī)定“內部審計機構的設置應考慮組織的性質、規(guī)模、內部治理結構及相關規(guī)定，并配備一定數量具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員。”這一規(guī)定明確了設立內部審計機構的前提和范圍，也包含了有的組織或單位可以不設立內部審計機構。《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也明確了在不設內部審計機構的單位，可以授權單位內設機構履行內部審計職責，這樣一來，有一部分組織或單位出于機構、編制、專業(yè)人員及自身利益等相關因素的考慮，不設立內部審計機構，不配備專職內部審計人員，內部審計職責由其他機構或人員負責，如由財務管理部門或紀檢監(jiān)察人員兼任并履行內部審計職責。這種狀態(tài)下的審計工作失去了內部審計本身應具有的相對獨立性和權威性，而這些機構或人員一般不具備內部審計的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)技能，在實施內部審計工作中影響了內部審計的工作質量。同時內部審計機構隸屬于財會部門，把審計者與被審計者合并在一起，成了財務的內部監(jiān)督，失去了審計的獨立性和審計的基本職能，不符合“規(guī)定”中強調的“獨立的內部審計機構”的要求，從而影響內部審計工作質量。

（二）內部審計工作重點不突出，問題整改落實難。根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內審機構的審計范圍為：①財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；②財政財務收支及其有關的經濟活動；③經濟效益；④內部控制制度；⑤經濟責任；⑥建設項目預（概）算、決算審計等八個方面。但是從目前基層內審工作的實際情況看，內審機構的審計范圍還僅局限于財政、財務收支及其有關經濟活動等方面，審計的重點不突出，這種單純的財務收支審計，只能提出問題，治標不治本，審計結論難以促進單位內控制度的建立和完善，同時也難以發(fā)揮其評價作用和咨詢作用。此外，在對系統下屬機構進行審計時，當發(fā)現有正在進行的嚴重違反財經法規(guī)、嚴重損失浪費的行為和出現阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內審人員只有經部門或單位負責人同意后，才能做出一些臨時性的處理決定。對于內審人員而言，由于缺乏必要的職權，發(fā)現問題后不能立即解決，而是取決于部門或單位負責人的意志。

（三）內部審計人員業(yè)務一般化，綜合素質不夠高。目前，已建立起的內審機構的審計人員業(yè)務水平參差不齊、綜合素質不高的現象十分普遍，主要包括財務知識薄弱、財務分析能力欠缺、財經法規(guī)意識不強、管理知識不足、書面或口頭表達能力差等方面。總體說，內審質量不高，關鍵是內審人員的知識面狹窄和知識結構無體系。在審計業(yè)務種類方面，目前相當一部分內審組織無法開展多項審計業(yè)務，加之多數內審人員職業(yè)追求不強烈，安于現狀，進取心不強，工作缺乏主動性和創(chuàng)造性。

（四）內部審計宣傳培訓不到位，信息交流不暢通。為了更好地開展工作，內部審計人員不但應熟知單位的經濟政策和管理制度，還應了解明確上級及相關業(yè)務部門的政策，才能在實際工作中貫徹執(zhí)行。然而現實工作中，基層大多數內審機構對審計署及中國內部審計協會相繼出臺了一系列內部審計準則及其實施細則，宣傳不到位，培訓不及時，內審人員也未能及時掌握和了解上級及相關業(yè)務部門的精神，參加學習培訓的機會少，各內審機構之間相互交流不多，信息不暢，影響了審計質量，不能有效防范審計風險。

二、進一步提高基層內部審計質量的對策建議

審計質量是審計工作的生命線，審計質量的高低，直接影響著審計結果的開發(fā)利用效果，同時也直接關系到審計機構的信譽。基層內部審計如何充分發(fā)揮其熟悉內部機構、業(yè)務流程、管理模式等方面的優(yōu)勢，在審計效率、質量、風險、責任之間，選擇既能提高審計效率和質量，又能規(guī)避審計風險與責任，從而更好地實現審計目標，是目前內部審計工作亟待解決的重要問題。

（一）健全制度，著力推動內部審計規(guī)范發(fā)展。沒有規(guī)矩不成方圓。完善制度，使工作有章可循，是提高審計質量的有效保障。內部審計應根據審計決策目標和質量管理的要求，制定相關制度，規(guī)范內部審計行為，加大內審工作科技含量，不斷提高內審工作質量。要結合本單位的實際情況建立健全各項審計制度，用規(guī)章制度規(guī)范和管理內審工作，加快內部審計工作的制度化和規(guī)范化建設步伐。

（二）理順管理體制，盡快實行內部審計協會管理。目前，我國的內部審計尚未擺脫計劃體制的影響，國家審計在管理和指導內部審計時，偏重于行政命令的方法。按照目前形勢發(fā)展的要求，這種方式應有所改變。要借鑒部分地方加強內部審計的成功經驗，建立由內部審計協會管理基層內審機構和人員制度。由內部審計協會來進行指導、監(jiān)督，自上而下的落實協會管理，建立全國統一的內部審計管理體系。

（三）堅持以人為本，努力抓好內部審計隊伍建設。內部審計工作的特殊性，決定了審計人員必須具有較高的綜合素質，包括良好的道德素養(yǎng)、豐富的專業(yè)知識、較強的宏觀分析能力、協調溝通能力以及較高的文字綜合能力等。內部審計隊伍建設是基層內部審計的一項根本性、長遠性建設，是內部審計建設的重中之重。

（四）加強內部監(jiān)管，切實提高內部審計工作質量。要嚴格按照《內部審計基本準則》的要求，緊扣各個審計環(huán)節(jié)，堅持原則標準開展審計。一是進行審計全過程控制。首先要認真編制審計計劃。周密安排審前準備工作，做到科學合理，全面考慮；其次要加強實施中的指導和監(jiān)督。在審計實施中，要加強指導，促使審計人員以最經濟、最合理的審計程序獲取支持審計結論的審計證據。督導人員適時檢查、指導，現場解決發(fā)現的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新問題或審計人員拿不準的問題，通過查閱資料、向專家咨詢、開會討論等方式解決，使審計證據能充分支持對審計事項的認定。

（五）促建審計文化，持續(xù)創(chuàng)建內部審計和諧環(huán)境。各級領導要充分理解和支持內部審計工作，加強內部審計的職業(yè)文化建設，提高內部審計職業(yè)的吸引力。要積極動員內審人員加入內部審計協會，建立相互交流機制，按照學以致用、學用結合的原則，積極開展審計人員間審計方法和技巧的交流，通過“傳、幫、帶”，充分發(fā)揮骨干的帶動輻射作用，做到互幫互教，共同提高綜合技能。