經濟責任審計關鍵審計環節及審計方法分析

白興儒

摘 要：經濟責任審計不同于年報審計，審計內容除了企業的資產財務狀況以外，還包括企業考核指標的完成情況以及內部控制制度的建立及執行情況等，涵蓋面很廣，這就要求審計人員除了具備較強的審計專業知識外，還應熟悉國家政策法規，掌握一定的經濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應具綜合分析能力等，否則就不能對被審計人做出準確客觀的評價，從而帶來審計風險。基于此，文章對經濟責任審計關鍵審計環節及審計方法進行了總結和分析，確保在其對應領域發揮職能作用。

關鍵詞：經濟責任審計關；審計環節；審計方法

一、概念

經濟責任審計，是指依據《中華人民共和國審計法》《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等的規定，為明確國家機關主要領導干部和國有企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，目的是為了加強對企業領導人員的管理和監督，客觀、公正地評價其任期完成目標、履行經濟責任情況，明確經營業績和經濟責任，促進企業加強和改善管理，保障國有資產保值增值，分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為上級部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計關鍵審計環節及相應的審計方法

由于企業的違規違紀行為是多種多樣的，往往隱藏較深，審計人員僅憑查閱賬目是很難發現問題的，在審計實踐中，以下幾方面是企業經常疏于管理的薄弱環節，很容易發生違規行為，現結合案例予以介紹。

1.賬外資產

賬外資產俗稱“小金庫”，實質上是企業的一項資產，由企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，但該資產沒有反映在企業賬簿上，企業資產負債表上也不含該項資產的金額。根據賬外資產不同的表現形式，可采取相應的審計方法。

（1）貨幣資金

企業收取的職工罰款、個所稅手續費返還、廢舊物資處置收入等都可能形成貨幣性賬外資產。審計人員可通過查閱財務賬簿與實地盤點來判斷企業是否存在賬外資產。

例如，在某次審計時，該企業提供的固定資產臺賬上載明有門面房，但在財務賬上卻沒有體現相應的租金收入。經詢問，對方解釋門面房一直空著，沒有出租，因此也就沒有租金收入。經我們實地查看，發現那幾間門面房都有商販經營，對方才承認該租金收入沒有入賬。

實際審計時還要重點檢查出納保險柜內的物品，往往能從中發現一些蛛絲馬跡。某次審計中，我們在檢查保險柜時發現一份現任出納與上任出納辦理工作交接時的移交清單，其中一條某年某月某銀行卡余額的信息引起了我們的注意，經過深入追查，原來該銀行卡里存放的都是該企業的賬外資金。

（2）物資

企業接受的捐贈或上級劃撥的資產，也可能形成賬外資產。審計人員可通過對固定資產實地盤點，通過賬實核對，檢查是否存在未入賬的實物資產。

例如，在審計工作中，我們發現很多企業對招待用煙酒的管理極不規范，購入煙酒時沒有作為存貨入賬，而是一次性計入招待費用，形成了事實上的賬外資產。雖有專人保管，但領用手續不健全，導致部分領導干部虛列招待事項，將煙酒領出據為己有。

2.往來款項

往來款項直接反映企業的債權債務，不論是年報審計還是經濟責任審計，都是應該重點關注的內容，但經濟責任審計不僅要關注債權債務的真實性，同時也要關注債權債務的合理性。在審計前，先獲取企業最近3-5年各往來科目余額表，對余額較大的明細科目進行賬齡分析，對于長期掛賬的往來款項要落實款項性質與長期掛賬的原因，關注應收款項是否有催收記錄，應付款項是否還需要支付等。審計中，還應重點關注企業職工的借款管理。企業職工的借款一般是以備用金的形式，主要用于小額零星報銷費用支出以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費等。在實際工作中，經常出現備用金或被長期占用，或被企業用于與生產經營相關的采購業務，給企業增加了潛在的風險。

例如，某次審計中，我們在對職工借款進行審計時，發現部分員工的借款賬齡達四、五年之久，且金額都在10萬元以上。經深入追查，發現竟然是部分領導干部看到股市行情看漲，利用備用金管理不嚴的漏洞，虛列名目，將備用金借款用于炒股，該企業卻一直未予清查。

有的企業為了所謂“方便”，人為的擴大備用金使用范圍。某次在審計一家冶煉廠時，發現職工借款有大額現金沖賬的現象，最大的幾筆均在200萬元以上，這一反常現象引起了我們的重視。經審計，原來該企業所需礦石主要從私營礦企購入，而私營礦企要求購貨方以現金進行交易。因此，企業將大額款項匯入采購人員銀行卡中，方便采購人員與礦企進行現金交易，待采購人員交還剩余款項時已間隔半年甚至一年，期間企業也未采取任何防范措施，如果采購人員挪用采購款或是攜款潛逃，必將給企業造成重大損失。

3.對外投資

從企業管理的角度，主要關注企業對投資的控制管理，可分為以下3個階段：

（1）事前控制審計，關注企業投資前是否進行可行性研究，是否委托專業機構進行評估，是否經股東大會表決通過，國有或國有控股企業還須報上級部門審核同意。

（2）事中控制審計，關注被投資企業的驗資報告、章程、年度財務報表、各年董事會（股東會）決議等資料是否保存妥善保管，是否向被投資企業派出管理人員，是否定期提交工作報告，報告中提出的問題是否得到落實。

（3）事后控制審計，可結合股利分配情況，分析投資項目的投資效果，關注已處置的長期投資，處置程序是否符合規定，處置金額是否合理等。

有的企業投資前未做好相關的評估工作，投資行為草率。某次在審計中，發現某企業投資了一家冶煉廠，但該冶煉廠屬于高能耗行業，根據國家產業政策，在銀行貸款會有很多限制，結果冶煉廠流動資金全部由該企業提供，極大的影響了企業的正常經營，并且兩年后冶煉廠被政府責令關停，使企業遭受重大損失。

4.收入與成本

作為經濟指標考核的主要指標，收入與成本的真實性是經濟責任審計重點，企業為了完成年度考核任務，人為的調節收入與成本，從而達到調節利潤的目的。在審計工作中，主要還是從財務賬簿、購銷合同與業務臺賬入手，重點關注每年末與任期內最后一個月的收入、成本，特別是暫估的收入。某次審計中，我們發現企業為了完成年度銷售收入指標，在當年12月份僅憑銷售合同便暫估了1000多萬元的收入，次年1月份又沖減這項收入，很明顯是在調節收入。

5.費用支出的合理性

主要檢查企業勞保費用、職工教育經費、職工福利費等支出的真實性與合理性。國有企業還須關注“三公”經費、職務消費是否納入預算調控，有無過度消費、違規消費等問題。在審計工作中，可通過查閱憑證原始附件，從中發現疑點。某次審計中，發現企業購進一批工作服，發票上注明的單價很高，數量卻只有幾套，很不正常，原來該企業為幾名廠級領導定制了高檔西服，為掩人耳目，便以工作服的名義在勞保費列支。還有的企業虛列職工教育經費，某次審計中，發現企業培訓費金額很大，附件均為旅行社開具的發票，旅行社不是培訓機構，并不具備培訓資質，經追查，原來是該企業領導以學習培訓的名義進行公款旅游。

三、總結

近年來，隨著經濟責任審計在審計部門中的地位逐漸趨于主導，要求其審計評價的內容不斷完善，文章對經濟責任審計的的關鍵環節及審計方法進行了總結和分析，從根本上使得經濟責任審計能更好的發揮自身的職能作用。

參考文獻：

[1] 李建華. 經濟責任審計存在的問題及其解決策略[J]. 會計之友. 2011（24）

[2] 安寧. 內部持續審計：可行性分析與應用框架[J]. 財會月刊. 2011（21）