論事業單位預算業務內部控制評價指標體系的構建

黃寒

摘要：事業單位預算業務的內部控制涉及到事業單位業務活動管理的各個層級、各個方面和預算業務的各個環節。事業單位預算業務的內部控制評價工作應結合其實際情況，從不同的角度入手，并逐步建立健全。構建一套科學的預算內部控制評價指標體系需要考慮到多方面的因素，本文通過闡述事業單位預算業務內部控制評價指標體系的構建意義，結合其構建原則，來總結事業單位預算業務的內部控制評價體系框架。

關鍵詞：事業單位；預算業務；內部控制

一、事業單位預算業務內部控制評價指標體系構建意義

（一）有利于完善單位內部控制評價制度

事業單位內部控制體系實施的關鍵是執行評價與監督，根據《事業單位內部控制規范（試行）》的規定，事業單位應當對其內部控制的有效性進行自我評價。而在事業單位外部，國家或地方財政部門、審計機關等會對事業單位內部控制工作進行一系列的監督審查。但目前，我國的內部評價工作還存在較大的隨意性，這是因為事業單位系統尚未形成完整的內部控制操作規程和指引細則。所以，目前急需在政策上對內部控制的評價指標體系進行規定，并由各事業單位進行后續的完善落實，達到預期的效果。

（二）有利于融合單位預算績效與內部控制

在我國的預算管理改革中，預算績效管理是改革的重中之重。預算績效管理的概念是講績效的理念融入到事業單位的預算工作，并貫穿始終。所以，應將預算績效管理和預算業務內部控制的目標設定在改進預算管理和優化公共資源配置的基礎，最終目的是使公共服務效率得到提升。在目前的事業單位預算工作管理上，預算績效管理和預算內部控制是分開進行的，二者之間缺乏內在聯系。預算績效評價工作無法反映出事業單位內部控制的要求，在績效指標的設置上比較籠統，不夠細致。這要的結果就是使績效工作的職能不斷弱化，失去了防范風險的能力。將預算業務內部控制指標體系在績效的基礎上進行完善，有利于二者的銜接，達到相輔相成的效果，能夠更好的提升工作效率、防范風險。

（三）有利于提高公共資金配置的監督效率

完善預算業務的內部評價指標體系有利于財政安排各單位的財政資金使用，管控好資金鏈。通過指標體系的構建來評價各職能部門在財政資金使用上的效果和合理性，杜絕資源的浪費和機會主義。要通過構建指標體系的方式來改變以往將部控制強調從單位個體出發，單純約束各個職能部門的局面。通過規范事業單位的預算行為來保障國家的治理，合理分配公共資源，提高資源的使用效率，提高國家治理水平。

二、事業單位預算業務內部控制評價指標體系構建原則

（一）可操作性原則

在事業單位構建預算業務內部控制評價體系是為了評價事業單位在進行預算管理中的表現，具體包括預算編制的正確性、有效性和執行水平，反映出單位預算管理工作的真實水平。同時，構建出的評價指標體系要保證具體操作人員能夠迅速掌握，不能有模棱兩可的指標。所以，事業單位的預算業務內部控制評價指標體系的構建首先要符合可操作性原則，要將事業單位的日常工作進行量化的分析，并據此來衡量各個指標的權重。在符合可操作性的前提下，事業單位的預算業務內部控制評價工作才能有序進行。

（二）全面性與重要性原則

事業單位預算業務內部控制評價體系要貫穿于單位預算管理工作的各個環節，所以評價指標的選取應當具備全面性。要將評價指標涵蓋預算業務的全過程，既要重管理又要重執行，要貫穿到日常工作的決策、執行和監督。在確定了基本指標體系后，也要對指標進行篩選。事業單位內控評價體系構建應符合重要性原則，確保實現成本的最大效益。要選取事關重大決策的指標來列入評價指標體系，分析指標與工作的關聯程度，讓評價指標體系根據現實意義。

（三）客觀性和適用性原則

事業單位預算業務內部控制評價體系的評價指標體系應符合客觀性原則，評價過程應從事業單位預算管理的客觀情況出。要盡量減少或絕對杜絕主觀想法的參與，減少人為因素。確保預算內部控制評價工作的客觀性和合理性，提高科學性。事業單位預算業務內部控制評價指標設計應當符合國家對事業單位的相關要求和規定，同時要符合事業單位的具體經營情況。指標體系要具備適用性和匹配性，要根據外部環境而進行調整，根據宏觀政策的變化來調節事業單位的內部管理方式，切實反映出內部控制水平。

三、事業單位預算業務內部控制評價指標體系基本框架

事業單位的具體內部控制是要將內部控制指標融入到單位日常管理、業務活動，要將經濟活動的特點細化成具體的控制目標。預算工作的開展要分為管理層面和具體的預算層面，其內部控制評價指標體系也應分為這兩個層級。

（一）預算管理層級內部控制評價指標

預算管理層級的內部控制評價指標主要是指事業單位實施內部控制評價工作所需要的組織結構和配套保障服務，是保證實現預算管理控制的重要因素。這一指標體系主要包含了事業單位預算文化建設、事業單位預算組織機構、事業單位預算崗位人員管理、事業單位信息系統建設4個方面。

1.事業單位預算文化建設

事業單位預算文化建設能夠反映出事業單位的領導對預算業務內部控制評價工作的重視程度，和單位全體人員是否形成了內部控制評價工作的意識，是管理者對單位進行長期管理的重要手段。只有營造出良好的內部控制評價氛圍和實現長遠效益的目標，才能提高事業單位的預算積極性和人員的參與意識。事業單位的預算業務內部控制評價工作要注重全員參與性，讓人員具有參與的積極性，可以根據單位各部門的實際情況進行權力分配，建立健全組織機構，提高評價效率。

2.事業單位預算組織機構

事業單位預算業務內部控制評價工作要將單位的各部門進行責任分工，并有組織機構的支持。要將組織機構設置在合理的人員編制上，既能滿足工作的需要，又能具有靈活性。主要要滿足三方面要求，即設置預算管理委員會或者預算牽頭部門、健全預算管理職能部門、確定各預算責任主體。

3.事業單位預算崗位人員管理

該指標主要反映單位預算業務人力資源配置狀況，確保人員配置能夠符合工作需求。要做到不相容崗位的職責分離，預算工作人員要掌握科學的測算技術，做到合理預測未來收支情況。預算業務執行人員應具備基本的從業資格和良好的職業道德，能夠勝任本崗位的工作要求，防止濫竽充數現象。

4.事業單位信息系統建設

事業單位內部控制是一個復雜的系統，需要預算業務的內部控制工作有全局性視角，符合外部環境的規定并能實現單位的工作目標。事業單位預算業務內部控制評價體系的構建要注重信息系統的建設，不能全部依賴人工記錄。事業單位的各項經濟活動之間是相互聯系的，這就需要單位各部門主體之間要經常進行溝通，形成信息聯動。

（二）預算環節層級內部控制評價指標

1.預算編制

預算編制作為預算環節的最初工作，反映單位預算編制過程內部控制設計和運行的有效性水平。在預算編制過程中，各子預算單位之間要溝通協調，能夠兼顧國家宏觀財政規劃和單位本身的發展戰略。預算編制項目必須包含單位全部資金活動，準確測算預算期內的收支情況。

2.預算審批

預算審批要做到向下分解預算指標無遺漏，每個崗位、環節都有預算執行和控制依據。預算審批的作用是防止利益相關者機會主義或者尋租行為，確保預算經批復下達各執行部門的指標細化到具體項目，各環節的資金使用都在控制范圍內，不存在越權審批、違規審批的情形。

3.預算執行與調整

預算的執行和調整包括預算、預算外事項調整方案，能夠反映事業單位各部門是否嚴格根據上級批復的預算來安排各項收支活動。預算執行與調整內部控制與管理層級信息系統的完善程度和預算審批環節的內部控制密切相關。

4.預算績效

預算績效指標是考量事業單位的預算工作是否納入到績效管理中，并與績效工作協同合作，共同約束事業單位的行為。事業單位的預算業務內部控制評價指標體系設置必須要參看單位的績效管理指標，部分指標甚至是重合設置的，目的是能夠將二者口徑一致，在績效管理中將預算管理工作真實反映。

5.預算公開

預算公開是新《預算法》的重點規定，事業單位應及時向社會公開已經批準的預算情況報表。預算公開透明能夠讓人民群眾監督財政資金配置，提高人民群眾參與管理政府工作的積極性。有利于反腐倡廉建設，有利于監督行政權力的運行，完善公共資金管理的薄弱環節。

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