新常態(tài)下天津市稅收可持續(xù)發(fā)展研究

◎文/牛 麗 王傳成

新常態(tài)下天津市稅收可持續(xù)發(fā)展研究

◎文/牛 麗 王傳成

伴隨著經濟社會發(fā)展進入新常態(tài)，經濟增長速度進入調整換擋期，天津市稅收增長也呈現新的發(fā)展趨勢，即稅收增速持續(xù)下滑，特別是傳統(tǒng)行業(yè)和濱海新區(qū)增速放緩對全市的稅收收入影響較大。那么，如何在經濟新常態(tài)下保持天津市稅收的可持續(xù)發(fā)展是目前急需解決的重要課題。本文力圖通過對天津市經濟和稅收的定量分析，挖掘稅收可持續(xù)發(fā)展深層次問題，并就如何應對新常態(tài)，構建稅收增長新驅動提出政策建議。

新常態(tài)；稅收收入；持續(xù)發(fā)展

一、天津市稅收與經濟發(fā)展現狀分析

（一）稅收與經濟發(fā)展總量分析

天津市經濟發(fā)展一直保持較快增長態(tài)勢，各項經濟指標不斷躍上新臺階。2006年天津市地區(qū)生產總值GDP為4463億元，2015年達到16538億元，增長了3.7倍，年平均增長15.66%。經濟快速發(fā)展也推動了稅收收入較快增長。2006年全市稅收收入（含國稅和地稅收入，不包括海關關稅和農業(yè)各稅）為1306億元，2015年達到3962億元，增長了3倍，年均增長13.12%。其中地方稅收收入 （指天津市一般預算收入中的稅收收入）總量從2006年的 342億元增加到2015年的1578億元，增長了4.6倍，年均增長18.52%。（參見表1）

（二）稅收與經濟增長分析

1.稅收與經濟增速

2006—2015年間，稅收與GDP增長呈現兩個顯著特征：一是稅收與經濟增速先高后低，下降趨勢明顯。從總體趨勢上看，天津市GDP和稅收增速均以2010年為重要拐點，出現明顯趨勢變化。二是地方稅收增速高于全市稅收增速。地方稅收增速基本與全市稅收增速變化情況一致，但整體增速要高于全市稅收增速。

表1 2006—2015年天津市稅收與GDP情況比較表 單位：億元

圖1 2006—2015年天津市稅收與GDP增速比較

圖2 2006—2015年天津市宏觀稅負趨勢圖

2.宏觀稅負

2006—2015年間，天津市大口徑 （指天津市國稅和地稅部門征收入庫的全部稅收不含關稅和農業(yè)各稅）下的宏觀稅負呈現出近似 “扁M”型的走勢，稅負區(qū)間保持在20%至30%。小口徑（僅指天津市地方稅收收入）的宏觀稅負呈現穩(wěn)中有升的平穩(wěn)走勢，稅負區(qū)間保持在7%至10%。出現這種趨勢，主要有兩方面原因：一是稅收收入結構不同。大口徑中的全市中央級稅收收入規(guī)模是地方級稅收收入的2倍，致使不同口徑間宏觀稅負差異較大。二是受政策性影響程度不同。大口徑下的稅收收入更易受各類稅收政策性因素的影響，致使宏觀稅負趨勢出現波動。（詳見圖2）

3.彈性系數

從總體上看，近十年來，天津市的稅收彈性系數多數處于0.8至1.8范圍內，總體上處于較合理的區(qū)間。從變化趨勢上看，近幾年，天津市稅收彈性出現不斷下降的趨勢，主要原因在于稅收增長速度慢于經濟增長速度，新增GDP收入中稅收集中度下降。從不同口徑的稅收彈性系數對比看，小口徑稅收彈性系數的波動幅度小于大口徑稅收彈性系數，說明近年來天津市地方級稅收增長的穩(wěn)定性較好，與經濟的協調性較強。（詳見圖3）

（三）天津市地方稅收與經濟結構分析

1.從稅收產業(yè)結構看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢，產業(yè)結構發(fā)生重大變化，第三產業(yè)GDP在總量和占比方面均呈現逐年增長的趨勢，產業(yè)稅收貢獻呈現逐年提高，穩(wěn)中增長的趨勢；受經濟增速下滑的影響，2009年以后，二、三產業(yè)稅收增速出現不同程度的下滑（詳見表2）。

表2 2006—2015年天津市三次產業(yè)地方稅收表 單位：億元

圖3 2006—2015年天津市稅收彈性系數趨勢圖

2.從稅收分經濟類型看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢中，民營經濟類型企業(yè)發(fā)展較快，地方稅收無論從總量還是比重上均呈逐年增長的態(tài)勢，來自民營經濟的稅收比重已占地稅收入的一半多。民營經濟為天津市地方經濟發(fā)展做出了較大的貢獻，促進了地稅收入多元化格局的形成，推動了地稅收入的快速增長。但受經濟增速下降的影響，增收速度明顯下降。（詳見表3）

3.從稅收區(qū)域結構看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢，濱海新區(qū)龍頭帶動作用不斷增強，地稅收入比重和稅收增長貢獻率均為最高，遠郊五區(qū)稅收增長較快。但受經濟下滑的影響，稅收增幅不同程度下降，特別是濱海新區(qū)的稅收增速明顯回落。（詳見表4）

4.從稅收稅種結構看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢，主體稅種對地方稅收的貢獻較為突出，稅收收入比重穩(wěn)中略減；與房地產行業(yè)直接相關的地方各稅種收入規(guī)模及收入增速增長顯著。（詳見表5）

（1）主體稅種收入穩(wěn)定，地方其他稅種收入比重不斷增加

增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三大稅種占地方稅收總量的65%左右 （最高72.88%，最低64.22%），仍占據主體地位。其他地方稅種總體收入比重不斷提高，尤其是與房地產行業(yè)直接相關的契稅、房產稅、土地增值稅等稅種，受益于房地產市場的高速發(fā)展，提供了大量稅源增收基礎，收入比重不斷提高，已接近地方稅收總量的四分之一。

表3 2006—2015年天津市民營經濟地稅稅收情況表 單位：億元

表4 2006—2015年天津市分區(qū)域地稅收入比重計增速表單位：%

表5 2006—2015年天津市主要稅種收入增速表 單位：%

（2）主體稅種增速緩慢，個人所得和房產土地稅增收較快

2006—2010年間，增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等主體稅種均保持20%以上的增長速度。2010年后，三大主體稅種在增速上均出現不同程度的下滑，主要受產能過剩、整體經濟環(huán)境以及政策調整的影響。2006—2015年，天津市房產土地相關稅收發(fā)展迅速，主要是天津市近年來不斷加強對房產土地相關稅收的征管和監(jiān)控。個人所得稅近年的高速增長得益于居民收入的提高和股權交易規(guī)模的擴大。

5.從稅收分行業(yè)看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢，行業(yè)稅源相對集中，服務業(yè)增速超過制造業(yè)成為重要稅源；行業(yè)稅負差異明顯，房地產業(yè)稅負最高。（詳見表6）

（1）行業(yè)稅源相對集中，服務業(yè)稅收發(fā)展較快

2006—2009年間，天津市地方稅源主要集中在制造業(yè)和房地產業(yè)兩大行業(yè)，占地方稅收比重超過40%。近年來，天津市行業(yè)稅源結構發(fā)生變化，制造業(yè)稅收集中度不斷下降，以商務服務、金融、科技等為代表的現代服務業(yè)稅收比重不斷上升，在各行業(yè)稅收增速普遍出現下滑的情況下，現代服務業(yè)整體稅收增速依然保持較高水平。

（2）行業(yè)稅負差異明顯，房地產業(yè)稅負最高（詳見表7）

近十年，天津市各行業(yè)稅負基本保持穩(wěn)定，稅負差異較為明顯。房地產行業(yè)基本維持在50%以上的高稅負，主要原因在于快速發(fā)展的房地產經濟推動了房屋價格較快上漲及房地產市場交易的活躍，與之相關的各類稅收收入增長也較快。同時，“土地財政”的因素也使房地產行業(yè)稅負加重。金融業(yè)受益于融資租賃、跨境貿易結算便利化等金融改革創(chuàng)新的發(fā)展，對社會經濟發(fā)展的貢獻不斷提升，地方稅負也不斷提高。建筑業(yè)的發(fā)展主要依靠基礎設施建設投資及房地產業(yè)快速發(fā)展的帶動。其他行業(yè)稅負基本保持在10%以下的低稅負區(qū)間小幅波動。

表6 2006—2015年天津市主要行業(yè)地方稅收比重及增速表 單位：%

表7 2006—2015年天津市主要行業(yè)地方稅負表 單位：%

6.從重點稅源結構看

天津市地方稅收與經濟發(fā)展趨勢，天津市地稅稅收主要集中于年納稅額超過1000萬元以上的大型企業(yè)，其貢獻的稅收收入占全部地稅收入60%以上，且有不斷增長的趨勢。天津市重點稅源企業(yè)以鋼鐵、汽車、石油化工等制造行業(yè)，金融服務行業(yè)，房地產開發(fā)、建設、銷售行業(yè)等為主要收入來源。2015年天津市重點稅源戶稅收前50名中，上述行業(yè)企業(yè)戶數僅占天津市重點稅源戶數的1.6%，但其納稅額已占到重點稅源企業(yè)總納稅額的10%。（詳見表8）

綜上所述，天津市經濟進入新常態(tài)后，從稅收視角看，呈現以下幾個特征：一是經濟增長速度的減緩引發(fā)了稅收增速的下滑；二是產業(yè)結構發(fā)生重大變化，服務業(yè)增速超過制造業(yè)成為重要稅源；三是營改增后，房地產稅和個人所得稅等直接稅地位更趨重要；四是供給側結構改革背景下，新消費領域正在成為稅收增長點。

二、新常態(tài)下天津稅收可持續(xù)發(fā)展面臨的主要問題與困境

（一）“營改增”對地方稅收入和管理影響較大

隨著“營改增”政策的全面推開，結構性減稅政策壓力加大，將在一定程度上制約稅收收入的總體增速。一是“營改增”后造成地方稅缺乏主體稅種。2006到2015年的十年間，天津市營業(yè)稅占地方稅收入的34%左右（最 高 36.44%， 最 低31.78%），營改增后，這一缺口就會顯現出來；二是企業(yè)所得稅失去新增稅源。根據《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》從2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。“營改增”后，直接導致新辦企業(yè)的主稅都為增值稅，造成地稅的企業(yè)所得稅管戶只會注銷減少不會開業(yè)新增的被動局面。三是稅收管理成本加大。傳統(tǒng)的“以票控稅”、“查賬征收”等手段已成為歷史，稅收管理的難度和成本隨之增大。

（二）產業(yè)結構急需轉型升級，傳統(tǒng)行業(yè)稅源增收不足

一是第二產業(yè)的重化工和高耗能工業(yè)比重較高。工業(yè)中重化工的比重將近80%，并且工業(yè)中高耗能的產業(yè)比重較高，在產業(yè)綠色化的發(fā)展要求下，天津市急需產業(yè)結構的轉型升級。二是生產性服務業(yè)稅收發(fā)展不均衡。其中，金融業(yè)、租賃和商務服務業(yè)等行業(yè)稅收占比明顯高于信息服務、科研技術服務等行業(yè)。主要原因在于天津市現階段在經濟發(fā)展上對知識密集型、成長空間大的部分生產性服務行業(yè)發(fā)展支持力度不足，使得這些行業(yè)經濟發(fā)展速度不快，對經濟貢獻作用有限。三是傳統(tǒng)行業(yè)稅源增收潛力不足。在“投資拉動增長”轉為“創(chuàng)新驅動增長”的經濟形勢下，第三產業(yè)中的部分傳統(tǒng)行業(yè)面臨發(fā)展困境。以天津濱海新區(qū)批發(fā)零售業(yè)為例，投資降低，消費滯漲導致的通縮壓力是該行業(yè)稅收增速下滑的重要原因之一。另外，網上電商對實體經濟的沖擊，導致傳統(tǒng)批發(fā)零售業(yè)實體經濟市場份額大幅縮水，2015年批發(fā)零售業(yè)完成稅收收入24.6億元，同比減收3.9億元，下降13.6%，收入占比下降2.7個百分點，如不能將傳統(tǒng)產業(yè)融入“互聯網+”，傳統(tǒng)行業(yè)稅源發(fā)展形勢不容樂觀。

（三）稅收集中度過高，地方稅收過度依賴房地產

一是重點稅源將面臨縮水。天津市重點稅源企業(yè)以石油化工、鋼鐵冶煉、電力等行業(yè)為主，主要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，營改增后，重點稅源縮水直接影響全市稅收收入。二是地方稅收對房地產依賴程度過高。近幾年，房地產行業(yè)稅收增長較快，全市房地產稅收收入占地方稅收收入比重達到 25%～30%。但房地產行業(yè)的較大波動，對地方稅收也產生了重要影響。如2014年受國家調控政策影響，天津市房地產市場出現波動，全市房地產銷售額及銷售面積均出現負增長，致使當年度房地產稅收增幅出現明顯下降趨勢。稅源行業(yè)過于集中不利于稅收可持續(xù)增長。

（四）地方稅收占財政收入比重過低，財政收入汲取能力較弱

2006至2015年，天津市地方稅收入占公共財政收入的比重由82.1%回落至59.2%，大幅低于全國平均水平。與此同時，為彌補財政投入民生的資金缺口，2006年以來，天津市非稅收入增速維持高位增長，年均增長近20%，成為經濟領域必須警惕的不健康因素，必須引起高度重視。地方稅收收入占地方公共財政收入比重過低，非稅收入過高，既不利于財政收入穩(wěn)定增長，也不利于地方經濟的可持續(xù)發(fā)展，更反映出天津市公共財政收入結構不盡合理，公共財政收入質量不高的問題。

三、新常態(tài)下促進天津市稅收可持續(xù)發(fā)展政策建議

（一）推動產業(yè)結構調整，拉動地方經濟增長

一是推動傳統(tǒng)產業(yè)升級。目前天津市市場總體供給情況是低端產品過剩、高端產品供給不足。推動產業(yè)結構調整，核心是化解過剩產能，為新經濟、新業(yè)態(tài)提供發(fā)展空間。稅收作為宏觀調控的重要手段，通過調節(jié)企業(yè)經營成本，鼓勵或抑制不同產業(yè)的發(fā)展，促進培育戰(zhàn)略新興產業(yè)，化解過剩產能。逐步淘汰冶金化工等高耗能行業(yè)中的落后生產能力，重點解決產業(yè)層次低、產業(yè)鏈條短、產品附加值低的問題，鼓勵傳統(tǒng)產業(yè)積極運用互聯網手段，進行產業(yè)升級。二是大力發(fā)展現代服務業(yè)。發(fā)展現代服務業(yè)是帶動經濟增長、增加稅收收入的重要引擎。特別是促進金融創(chuàng)新、現代物流、電子商務的發(fā)展，催生新興消費形態(tài)，搭建企業(yè)與消費者之間更便捷、更惠民的消費平臺與渠道，拉動居民消費、培育新的增長點。三是發(fā)展現代制造業(yè)，培育高新技術產業(yè)。促進云計算、大數據、物聯網與傳統(tǒng)產業(yè)相融合，打破信息不對稱造成的產業(yè)壁壘，引導現代制造業(yè)，拓展國際市場，提高支柱產業(yè)優(yōu)勢。

（二）支持發(fā)展實體經濟和民營經濟，培植經濟和稅收新增長點

一是支持實體經濟，促進創(chuàng)新驅動。通過落實國家減稅降費措施，幫助實體經濟企業(yè)有效地減低經營成本，增強競爭力；通過財政補貼和稅收減免政策吸引研發(fā)機構，支持“雙創(chuàng)特區(qū)”和眾創(chuàng)空間發(fā)展，培育經濟新引擎。二是鼓勵民營經濟發(fā)展。制定民營資本投資優(yōu)勢產業(yè)目錄，引導民營企業(yè)重點圍繞優(yōu)勢支柱產業(yè)搞好產業(yè)配套，鼓勵民營企業(yè)投資電子商務、環(huán)保、新能源、新材料等新興產業(yè)，打造獨具新區(qū)特色的民營產業(yè)品牌。利用商務樓宇、科技產業(yè)園區(qū)等載體推動民營經濟向產業(yè)集約聚集型發(fā)展，落實民營科技型中小企業(yè)提質增效行動，將民營科技型中小企業(yè)作為培育主體和工作重點，每年培育一定數量的民營科技型中小企業(yè)，提升民營企業(yè)核心競爭力，發(fā)揮民營經濟在促進經濟社會發(fā)展中的生力軍作用。三是落實稅收優(yōu)惠政策，積極培植稅源發(fā)展?jié)摿Α３浞掷萌嫱崎_“營改增”、國家對小微企業(yè)、高新技術企業(yè)等各項稅收優(yōu)惠政策，釋放結構性減稅政策紅利，全面促進第二、第三產業(yè)協調發(fā)展；進一步加大為企業(yè)提供個性化服務力度，搭建政企溝通、產學研銜接、上市支持的橋梁，挖掘特色行業(yè)經濟稅收發(fā)展?jié)摿Γe極培植稅源發(fā)展動力。

（三）完善地方稅體系，挖掘地方稅源潛力

一是重構地方稅體系。按照國家稅制改革方向，加快研究確立“營改增”后地方的主體稅種，統(tǒng)籌研究房地產稅、土地增值稅、契稅、城建稅等稅制調整問題，最終實現拓寬稅基、重構稅種、調整結構、突出主體的地方稅體系改革目標。二是加快推進房地產稅改革。以房地產稅制改革為突破口，完善房地產評估技術應用，建立天津市房地產評稅方法和制度體系，摸清稅源底數。加強對房地產買賣雙方土地增值稅、契稅等稅種管理，實現土地信息增值利用，拓寬“地、樓、房”稅收一體化管理，完善內控機制，加強納稅評估，實時掌握地方稅稅源變化情況，確保堵漏增收成效。

（四）加強稅收征管，提高征管質效

一是深化征管體制改革。推進稅源分級分類管理，重點稅源專人負責、精細化管理，一般稅源區(qū)域統(tǒng)籌、專業(yè)化管理，零散稅源源頭控管、社會化管理，以強化房地稅源管理為突破口，拓展稅源核實工作范圍，各區(qū)縣交叉提供線索信息，動態(tài)監(jiān)控地方稅源狀況，加強稅收常態(tài)長效管理管理，探索建立天津市地方稅現代化管理模式。二是提升納稅服務水平。貫徹落實全國縣級稅務機關納稅服務規(guī)范，比照天津市地稅局已實行的車船稅簡易退稅模式，簡化辦稅流程，精簡辦稅要件，實行一窗式受理、一站式服務、一次性告知和非審批類事項同城通辦，推進稅收服務便利化。嚴格執(zhí)行首問負責制，實施個性化定制、預制推送，免填單和自助納稅終端服務。拓寬信息管稅覆蓋面，加快開發(fā)建設網上稅務局，采用第三方支付方式，拓寬納稅申報渠道。持續(xù)改善誠信納稅環(huán)境，逐步實現稅收服務現代化。三是深化國地稅合作。在稅務登記、咨詢、評級等方面加強協作，解決納稅人辦稅“多頭跑”、政策多口徑等問題；加強征收管理合作，通過國地稅征管互助，防范稅收流失，降低征納成本；加強稅務稽查合作，聯合開展專項檢查和區(qū)域稅收專項整治，解決執(zhí)法多頭查和執(zhí)法標準不統(tǒng)一等問題；加強信息共享合作，解決國地稅之間信息傳遞不暢、數據標準不統(tǒng)一的問題。聯合開展稅收調查，聯合開展稅收分析，提升征管質效。四是提升信息管稅水平。加快搭建“天津市地方稅源信息共享平臺”，有效采集第三方信息。同時，主動對接市場主體信用信息公示系統(tǒng)，完善稅收征信體系，充分運用大數據，強化信息技術對稅收征管的智能化支持。

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責任編輯：傅延懌 張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）02－0047-08

牛 麗（1968—），天津市稅收科學研究所。郵編：300041

王傳成（1984—），天津市稅收科學研究所。郵編：300041