制造業原料消耗預算定額確定方法探討

呂燕+黃莉+伍錫娟+李勇毅

摘要：科學合理地確定原料消耗的預算定額，對保證產品生產成本預算數、營業成本預算數乃至營業利潤預算數的準確性、合理性具有十分重要的意義。原料消耗預算定額的確定，應遵循歷史成本原則、可操作性原則和動態性原則，以移動平均法為基礎，考慮季節因素和偶然因素之后衍生出六種預測方法，逐個測試出每一種預測方法下實際單耗量與預測單耗量的偏差率，從中選擇偏差率最小的方法作為該種原料消耗的預算定額的確定方法。

關鍵詞：原料消耗 預算定額 實際單耗量 預測單耗量 偏差率

一、引言

所謂原料消耗，是指生產一定量的產品所消耗的原料數量，它等于產量乘以原料單耗量。所謂原料單耗量，是指生產一個計量單位（如件、支、瓶、箱、公斤、平方、立方等）的產品所消耗的原料數量。所謂預算定額，是指在編制原料消耗量的預算時規定執行的、每一個計量單位的產品所消耗的原料的數量標準。預算定額是編制原料消耗量預算數的編制標準。甲產品消耗A種原料數量的預算數=甲產品的產量預算數×甲產品消耗A種原料的預算定額。

原料消耗預算定額的確定關系到原料消耗預算數編制得是否準確、是否合理，進而關系到產品生產成本預算數、營業成本預算數乃至營業利潤預算數編制得是否準確、是否合理。因此，科學合理地確定原料消耗的預算定額顯得至關重要。

二、原料消耗預算定額確定的原則和思路

本文以某公司2014年、2015年甲產品耗用A種原料的單耗量數據為樣本，探討原料消耗預算定額的確定方法。某公司2014年1—12月、2015年1—10月甲產品耗用A種原料的單耗量數據見表1。

（一）確定原則

1.歷史成本原則。原料消耗預算定額的確定必須以公司自身的歷史成本為基礎，不能想當然地確定一個預算定額或者套用其他公司的預算定額。

2.可操作性原則。原料消耗預算定額的確定必須要有很強的可操作性，簡單易懂，使用者可以通過文字介紹學會并熟練地運用它，不能存在技術上的隱秘性和傳授上的障礙性。

3.動態性原則。原料消耗預算定額的確定必須具有動態性，每年按月確定一次，以適應變化了的生產條件和技術水平，不能幾年一定或一定幾年。

（二）確定思路

1.在原料單耗量與季節變動有關以及原料單耗量與季節變動無關這兩種假設的基礎上，提出六種備選的預算定額確定方法，并逐一介紹這些方法的使用原理和備選理由。

2.區分不同的方法，利用2014年的實際單耗量，預測2015年的單耗量，并將2015年的預測單耗量與2015年的實際單耗量進行比較，計算出二者的偏差率。

3.比較六種備選的預算定額確定方法下2015年實際單耗量與2015年預測單耗量的偏差率的大小，從中選擇偏差率最小的方法作為預算定額的確定方法。

三、原料消耗預算定額確定的備選方法及其理由

（一）三個月季節移動加權平均法

1.方法簡介。將2014年1月、2月、3月三個月的實際單耗量（權重分別為3、2、1）加權平均計算得到的值就是2015年1月的預測單耗量；將2014年2月、3月、4月三個月的實際單耗量（權重分別為3、2、1）加權平均計算得到的值就是2015年2月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，主要是假設原料單耗量與季節變動有關。在設計這個方法時，把預測月份所對應的上年同一個月份的權重賦予最大，是假設上年同一個月份對預測月份的影響程度最大。

（二）三個月季節移動算術平均法

1.方法簡介。將2014年1月、2月、3月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年1月的預測單耗量；將2014年2月、3月、4月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年2月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是假設原料單耗量與季節變動有關。但在設計這個方法時，并沒有賦予作為預測基數的各個月份相應的權重，主要是想觀察考慮權重和不考慮權重的結果究竟哪個更準確。

（三）三個月非季節移動加權平均法

1.方法簡介。將2014年10月、11月、12月三個月的實際單耗量（權重分別為1、2、3）加權平均計算得到的值就是2015年1月的預測單耗量；將2014年11月、12月的實際單耗量和2015年1月的預測單耗量（權重分別為1、2、3）加權平均計算得到的值就是2015年2月的預測單耗量；將2014年12月的實際單耗量和2015年1月、2月的預測單耗量（權重分別為1、2、3）加權平均計算得到的值就是2015年3月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，是假設原料單耗量與季節變動無關。在設計這個方法時，把越靠近預測期的月份的權重賦予越大，是假設越靠近預測期的月份對預測單耗量的影響越大。

（四）三個月非季節移動算術平均法

1.方法簡介。將2014年10月、11月、12月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年1月的預測單耗量；將2014年11月、12月的實際單耗量和2015年1月的預測單耗量平均計算得到的值就是2015年2月的預測單耗量；將2014年12月的實際單耗量和2015年1月、2月的預測單耗量平均計算得到的值就是2015年3月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是假設原料單耗量與季節變動無關。但在設計這個方法時，并沒有賦予作為預測基數的各個月份相應的權重，主要是想觀察考慮權重和不考慮權重的結果究竟哪個更準確。

（五）十二個月移動算術平均法

1.方法簡介。將2014年1—12月共十二個月的實際單耗量計算的算術平均值作為2015年1月的預測單耗量；將2014年2—12月的實際單耗量與2015年1月的預測單耗量共十二個月的值計算的算術平均值作為2015年2月的預測單耗量；將2014年3—12月的實際單耗量與2015年1—2月的預測單耗量共十二個月的值計算的算術平均值作為2015年3月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，主要是想抹平季節變動對預測單耗量的影響，以便將之與上述幾個方法作比較。

（六）十二個月去掉一個最高值和一個最低值移動算術平均法

1.方法簡介。將2014年1—12月共十二個月的實際單耗量，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術平均值作為2015年1月的預測單耗量；將2014年2—12月的實際單耗量與2015年1月的預測單耗量共十二個月的值，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術平均值作為2015年2月的預測單耗量；將2014年3—12月的實際單耗量與2015年1—2月的預測單耗量共十二個月的值，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術平均值作為2015年3月的預測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是想抹平季節變動對預測單耗量的影響。但在設計這個方法時，去掉一個最大值和一個最小值，是想剔除偶然事件對預測結果的影響，同時也想觀察其與第五個方法相比哪一個更準確。

四、各種備選方法的測試過程和結果分析

（一）三個月季節移動加權平均法

測試過程和結果見表2，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.58%。

（二）三個月季節移動算術平均法

測試過程和結果見下頁表3，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.50%。

（三）三個月非季節移動加權平均法

測試過程和結果見下頁表4，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.22%。

（四）三個月非季節移動算術平均法

測試過程和結果見下頁表5，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.05%。

（五）十二個月移動算術平均法

測試過程和結果見下頁表6，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.24%。

（六）十二個月去掉一個最高值和一個最低值移動算術平均法

測試過程和結果見下頁表7，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率為3.38%。

（七）六種預測方法下實際單耗量與預測單耗量偏差率比較

結果見下頁表8，可知，某公司甲產品2015年耗用A種原料在六種預測方法下的實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率都不超過5%，但三個月非季節移動算術平均法下的實際單耗量與預測單耗量的平均偏差率最?。▋H為3.05%），按照偏差率最小的原則，該公司甲產品耗用A種原料的預算定額應該采用三個月非季節移動算術平均法來確定。

五、實際應用中要注意的問題

1.實際應用中，甲產品耗用A種原料的預算定額的確定方法與甲產品耗用B種原料的預算定額的確定方法可能會不相同，或者甲產品耗用A種原料的預算定額的確定方法與乙產品耗用A種原料的預算定額的確定方法也可能會不相同，因此，不能機械地把一種方法移植到另一個預算定額的確定過程中，而要通過實際測算之后才能確定甲產品耗用B種原料或者乙產品耗用A種原料的預算定額的確定方法。

2.實際應用中，當產品種類很多或者原料種類很多時，逐個品種或逐種原料進行測算之后再分別確定各種產品耗用各種原料的預算定額，工作量勢必會很大。這時，可以對產品進行分類，再按照本文提供的測試方法來分類確定各類產品耗用各種原料的預算定額?；蛘撸斀涍^測試之后發現，每一種產品在某一個預測方法之下的實際單耗量與預測單耗量的偏差率都不超過某一個控制標準（如2%、5%、8%等），為了簡化預算定額管理，也可以每一種產品都選擇這個預測方法作為預算定額確定方法。

3.實際應用中，預算定額應該按月來確定，一年確定一次，而且在確定之前要按照本文所提供的原理和方法進行測試，根據測試結果來確定預算定額。比如，要確定2017年1—12月各月的預算定額時，應根據2015年、2016年的實際單耗量，采用本文所提供的方法進行測試，從六種方法中選擇一種最合適的方法，再利用2016年的實際單耗量來預測2017年各月的預測單耗量，把這個預測單耗量作為2017年各月的預算定額，用以編制2017年各月的甲產品耗用A種原料的預算。

4.實際應用中，遇到重大技術改造和產品工藝改良時，應充分考慮技術改造和工藝改良因素對預算定額所造成的影響。

（1）遇到重大技術改造時，應充分考慮新技術、新設備的應用對原料消耗的影響程度。思路是：第一，如果新技術、新設備的說明書中沒有附上原料消耗方面的技術指標（如原料消耗降低程度等），就要在新技術、新設備投入使用后的一段時間內進行反復、多次的測試，然后根據測試的結果重新確定原料消耗的預算定額。第二，如果新技術、新設備的說明書中附有原料消耗方面的技術指標，則可以在此技術指標的基礎上，結合新技術、新設備投入使用后的一段時間內的反復、多次測試的結果，重新確定原料消耗的預算定額。

（2）遇到產品工藝改良時，應充分考慮新產品、新工藝的應用對原料消耗的影響程度。以卷煙對煙葉的消耗為例，思路是：首先，測定每一個品牌的卷煙在現有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。測定的方法是：把每一支卷煙中包著煙絲的部分看作是一個圓柱形的物體，先計算這個圓柱形物體的體積（計量單位可以確定為“立方厘米”），再計算這個圓柱形物體內的煙絲重量，用后者除以前者，就可以計算出每立方厘米卷煙的煙絲重量，然后再扣除卷煙生產過程中的煙葉損耗率，計算出在現有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。例如：假設某支卷煙的體積為2立方厘米，該支卷煙的煙絲重量為3克，則每立方厘米卷煙的煙絲重量就是1.5克，若卷煙生產過程中的煙葉損耗率為2%，則在現有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗就是1.5÷（1-2%）=1.53（克），每支卷煙的煙葉消耗就是2×1.53=3.06（克），每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗就是10 000×3.06=30 600（克）=30.6（千克）。其次，測定新產品、新工藝應用后的每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。測定的方法是：先計算新產品、新工藝應用后每支卷煙的體積，根據上述計算出來的每立方厘米卷煙的煙絲重量和新產品、新工藝應用后每支卷煙的體積計算出新產品、新工藝應用后每支卷煙的煙絲重量，扣除卷煙生產過程中的煙葉損耗率，就可以計算出新產品、新工藝應用后每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。例如：假設新產品、新工藝使用后每支卷煙的體積下降為1.6立方厘米，則新產品、新工藝應用后每支卷煙的煙絲重量=1.6×1.5=2.4（克），若煙葉損耗率仍然為2%，則新產品、新工藝應用后每支卷煙的煙葉消耗=2.4÷（1-2%）=2.45（克），每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗就是10 000×2.45=24 500（克）=24.5（千克）。

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