建筑業(yè)計(jì)稅方式調(diào)整后工程計(jì)價(jià)應(yīng)注意的事項(xiàng)

成永強(qiáng) 李秀麗

(山西一建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030012)

建筑業(yè)計(jì)稅方式調(diào)整后工程計(jì)價(jià)應(yīng)注意的事項(xiàng)

成永強(qiáng) 李秀麗

(山西一建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030012)

介紹了“營改增”后的計(jì)稅原理，從投標(biāo)預(yù)算管理、合同管理、成本管理、供應(yīng)商選擇等方面，分析了建筑業(yè)計(jì)稅方式調(diào)整后降低企業(yè)稅負(fù)的管理策略，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

增值稅，合同管理，成本管理，投標(biāo)預(yù)算

“營改增”后，最大的變化是計(jì)稅原理，即：營業(yè)稅是按營業(yè)額計(jì)稅，增值稅是按增值額計(jì)稅。計(jì)算稅金的方法由乘法(應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率)變?yōu)闇p法(一般納稅人的一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額)。企業(yè)應(yīng)繳增值稅的多少與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額都相關(guān)，而且在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，作為計(jì)稅基數(shù)的銷售額為不含稅銷售額。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣需要同時(shí)具備三個(gè)條件：一是要取得合規(guī)的抵扣票據(jù)，二是購進(jìn)用途要合規(guī)；三是要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)(180 d)完成認(rèn)證抵扣。這三個(gè)條件對(duì)企業(yè)精細(xì)化管理提出了更高的要求。為了真正降低企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)該從以下五個(gè)方面進(jìn)行管理。

1 投標(biāo)預(yù)算管理

首先要做好信息的收集工作，主要包括：業(yè)主信息收集要齊全，包含納稅身份、計(jì)稅方式、是否享受稅收優(yōu)惠；甲供工程業(yè)主是否認(rèn)可簡易計(jì)征，以及若選擇一般計(jì)稅甲供材是否可由業(yè)主開具增值稅專業(yè)發(fā)票；甲供水電是否可在工程價(jià)款中扣除以及相應(yīng)水電費(fèi)的發(fā)票取得情況；合同價(jià)款的支付約定及企業(yè)墊資的壓力測算；合同約定發(fā)票的開具是否充分考慮了納稅影響，是否與業(yè)主付款保持一致。

其次，雖然營改增前后，計(jì)價(jià)方式發(fā)生變化，但變化前后的造價(jià)是相等的，表1為房建實(shí)例測算。

表1 某房建工程計(jì)稅造價(jià)測算表

最后，企業(yè)要研究如何在投標(biāo)報(bào)價(jià)中對(duì)直接費(fèi)進(jìn)行核算，通過測算工作，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價(jià)測算方式，并制定一套適合企業(yè)自身的增值稅稅制下投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。在計(jì)價(jià)規(guī)則不變的情況下，對(duì)目前構(gòu)成施工成本的部分，在清單報(bào)價(jià)的情況下，可抵扣的部分采用稅前價(jià)，不可抵扣的部分采用稅后價(jià)，加上企業(yè)管理費(fèi)、利潤、風(fēng)險(xiǎn)因素組成綜合單價(jià)，再加上規(guī)費(fèi)及稅金等組成投標(biāo)報(bào)價(jià)。如果投標(biāo)過程中存在讓利、降價(jià)等問題，則需要同時(shí)從稅務(wù)角度和工程計(jì)價(jià)角度考量租價(jià)方式，最大限度地減輕因讓利和降價(jià)帶來稅負(fù)增加問題。

2 合同管理

所有客戶信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)準(zhǔn)確記錄，并定期維護(hù)，具體內(nèi)容包括：客戶名稱全稱；納稅人識(shí)別號(hào)或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；納稅人身份；增值稅發(fā)票類型；注冊(cè)地址、聯(lián)系電話；開戶銀行名稱、開戶銀行賬號(hào)；發(fā)票指定接收聯(lián)系人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、電子郵件地址、發(fā)票郵寄地址；稅務(wù)登記證明資料，并加蓋單位印章。企業(yè)發(fā)生的銷售活動(dòng)，必須簽訂合同，且合同中需稅務(wù)條款。業(yè)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)銷售活動(dòng)時(shí)應(yīng)稅率，避免稅率使用錯(cuò)誤給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。合同評(píng)審要增加涉稅審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審核客戶納稅人身份、稅率、發(fā)票類型等相關(guān)稅務(wù)信息。

簽訂施工合同時(shí)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：1)投標(biāo)階段與建設(shè)單位協(xié)商，工程所有材料全部由施工單位采購，盡量避免簽訂“清包工”合同；2)“甲供料”改為甲指乙供，由施工單位采購并付款，發(fā)票開給施工單位；3)工程所用材料由建設(shè)單位采購，應(yīng)給施工單位提供增值稅發(fā)票；4)直接與水、電、氣供應(yīng)單位取得聯(lián)系，依據(jù)計(jì)量數(shù)據(jù)，由水、電、氣供應(yīng)單位給施工單位開具增值稅專用發(fā)票；5)對(duì)于質(zhì)保金，在合同中要明確質(zhì)保金約定的開票時(shí)點(diǎn)、先收款后開票、如提前開票，則由建設(shè)單位支付稅款。

3 成本管理

綜合考慮不同施工板塊、不同施工地域工程項(xiàng)目的稅負(fù)水平，完善內(nèi)部定額，合理測算項(xiàng)目成本；梳理成本費(fèi)用中的可抵扣和不可抵扣項(xiàng)目，按“價(jià)稅分離、應(yīng)抵盡抵”的原則，調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，確定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。進(jìn)項(xiàng)稅率明細(xì)表見表2。

表2 進(jìn)項(xiàng)稅率明細(xì)表

一般計(jì)稅模式下應(yīng)繳稅率的測算表見表3。

表3 一般計(jì)稅模式下應(yīng)繳稅率的測算 元

4 供應(yīng)商的選擇

供應(yīng)商的選擇分為以下三種情況分別對(duì)待：

1)如果采購含稅單價(jià)相同，能提供專用發(fā)票比提供普通發(fā)票更優(yōu)。假如：擬采購10 t鋼材，現(xiàn)有甲、乙兩家供應(yīng)商可供選擇，兩公司提供的含稅單價(jià)均為2 680元/t。甲公司為增值稅一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，乙公司為小規(guī)模納稅人，只能提供普通發(fā)票。該如何選擇，見表4。

表4 采購價(jià)對(duì)比表(一)

2)如果普通發(fā)票單價(jià)小于專用發(fā)票不含稅價(jià)，一般選擇小規(guī)模納稅人更為有利。例如：擬采購10 t鋼材，現(xiàn)有甲、乙兩家供應(yīng)商可供選擇，甲公司(一般納稅人)提供的含稅單價(jià)為2 680元/t。乙公司(小規(guī)模納稅人)提供的含稅單價(jià)為2 480元/t。該如何選擇,見表5。

表5 采購價(jià)對(duì)比表(二)

3)如果采購物資用于免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不能抵扣項(xiàng)目，普通發(fā)票單價(jià)只要小于專用發(fā)票含稅價(jià)，選擇小規(guī)模納稅人就更為有利。例如：擬為職工食堂選購炊具一套，一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)含稅價(jià)為35 100元(其中進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元)，小規(guī)模納稅人為33 000元，假如炊具品牌性能一致，如何選擇。從一般納稅人采購的成本為35 100元，較小規(guī)模納稅人高出2 100元，故從小規(guī)模納稅人采購更優(yōu)。由于專票和普票等效，在采購物資性能一致的情況下，只需比較供應(yīng)商含稅價(jià)誰更低，對(duì)企業(yè)更為有利。

資金管理：分析營改增對(duì)公司資金集中管理模式的影響，識(shí)別優(yōu)化要點(diǎn)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)措施；建筑業(yè)實(shí)行項(xiàng)目按月就地預(yù)繳，法人、分公司在機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一申報(bào)的納稅方式。項(xiàng)目部實(shí)際支付的稅金與應(yīng)承擔(dān)的稅金存在差異，需要總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)按月做好內(nèi)部清算。

發(fā)票管理：制定營改增發(fā)票管理辦法，明確增值稅發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、認(rèn)證、傳遞、核對(duì)、保管、檢查等內(nèi)容，規(guī)范增值稅發(fā)票管理；加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、堵塞管理漏洞，筑牢風(fēng)險(xiǎn)防線。

總之，“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是重大而深遠(yuǎn)的，需要我們有新的理念、新的思維去積極應(yīng)對(duì)，需要我們各層級(jí)的管理人員轉(zhuǎn)變過去粗放式的管理模式和習(xí)慣，統(tǒng)籌利用好企業(yè)的各類資源，掌握、熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的合同流、業(yè)務(wù)流、資金流及票據(jù)流的客觀規(guī)律，科學(xué)組織、精心策劃，促進(jìn)企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，努力降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 財(cái)稅[2016]36號(hào)，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].

[2] 營業(yè)稅改征增值稅管理手冊(cè)[Z].

[3] 山西工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額信息[Z].

On precautions of engineering pricing after adjustment of tax calculation means in architectural industry

Cheng Yongqiang Li Xiuli

(ShanxiNo.1ConstructionGroupCo.,Ltd,Taiyuan030012,China)

The paper introduces the tax calculation principle after the replacement of business tax with a value-added tax, and analyzes the management strategies of lowering the enterprise’s trouble in tax after the adjustment of the tax calculation means in the architectural industry from the bidding budget management, contract management, cost management, and selection for suppliers, so as to maximize the economic benefits of enterprises.

added-value tax, contract management, cost management, bidding budget

1009-6825(2017)03-0230-02

2016-11-20

成永強(qiáng)(1977- )，男，工程師； 李秀麗(1978- )，女，工程師

TU723.3

A