“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅收籌劃策略

周麗麗

摘要：營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種。但是在新政策制度下，營(yíng)業(yè)稅將逐漸改為增值稅，有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，推動(dòng)社會(huì)形成更高的良性循環(huán)。而將其應(yīng)用在企業(yè)中，可以有效的降低稅負(fù)，推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展。企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，制定合理的籌劃方法，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。基于此點(diǎn)，筆者就營(yíng)改增政策下企業(yè)稅收籌劃策略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅收；籌劃策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)提升，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增政策制度，這也是社會(huì)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的一種幫助，而稅收籌劃就是一種有效的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義；因此，企業(yè)需要把握機(jī)會(huì)，找到適合自身的發(fā)展策略。但是在怎樣進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、營(yíng)改增政策的實(shí)施原因

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到制約

營(yíng)業(yè)稅指的是：企業(yè)營(yíng)業(yè)額的征收，企業(yè)每達(dá)到一個(gè)營(yíng)業(yè)額就需要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)收稅中無(wú)法進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制，同時(shí)增加了產(chǎn)品服務(wù)價(jià)格。營(yíng)業(yè)稅主要面對(duì)的是第三產(chǎn)業(yè)，包含：交通運(yùn)輸、服務(wù)、信息、金融等行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征稅不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)提升。因此，為了降低企業(yè)稅收壓力，實(shí)現(xiàn)公平公正國(guó)家將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅影響了增值稅抵扣

增值稅具有公正性特點(diǎn)，在稅收過(guò)程中實(shí)現(xiàn)公平對(duì)待，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。增值稅的征收范圍廣泛，但是依然有一些行業(yè)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)行增值稅，進(jìn)而造成增值稅的公平性降低。增值稅主要是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)主要對(duì)增值額繳稅，稅收由消費(fèi)者承擔(dān)。但是受營(yíng)業(yè)額的影響，一些產(chǎn)品無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這對(duì)增值稅的抵扣無(wú)疑是一種影響。

（三）兩大主體并存加大稅收和征管難度

作為兩大稅收主體，他們有著不同的計(jì)算形式、征收范圍。因此，兩種稅收的并存必將造成計(jì)算征管的困難。比如：一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)行的是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，那么怎樣劃分營(yíng)業(yè)稅、增值稅，對(duì)企業(yè)管理工作造成阻礙，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)；另一方面，在產(chǎn)品銷(xiāo)售、服務(wù)上采取混合銷(xiāo)售，怎樣將銷(xiāo)售額進(jìn)行區(qū)分對(duì)企業(yè)將會(huì)造成影響。因此，為了減輕企業(yè)財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，營(yíng)改增的實(shí)施將使問(wèn)題得到解決，同時(shí)簡(jiǎn)化稅務(wù)單位工作內(nèi)容。

二、營(yíng)改增企業(yè)稅收籌劃策略

（一）一般納稅人的籌劃

第一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的繳稅人籌劃。企業(yè)可以選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，在一般納稅人模式下，其稅收額等于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅較多那么，可以選擇一般納稅人交稅，降低稅負(fù)。第二，對(duì)于增值稅的一般納稅人，根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納增值稅是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，主要可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手。第三，在兼營(yíng)業(yè)務(wù)上，原增值稅一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)改增后，需要分別核算銷(xiāo)售額，并其人根據(jù)各自的稅率計(jì)算應(yīng)交稅額，沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額的從高適用稅率計(jì)征。所以，一般納稅人兼有銷(xiāo)售、加工和營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，在獲得收益后，分別記賬，防止出現(xiàn)適用較高稅率計(jì)算增值稅。另一方面，還需要注意營(yíng)改增擴(kuò)大后，兼營(yíng)營(yíng)改增業(yè)務(wù)的企業(yè)和有關(guān)部門(mén)需要及時(shí)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

（二）稅收政策的應(yīng)用

通常情況下，試點(diǎn)企業(yè)從一把納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格相對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)較高。所以，一般納稅人在選擇應(yīng)稅服務(wù)商過(guò)程中，需要全面考量稅率、進(jìn)項(xiàng)稅、價(jià)格等因素進(jìn)行稅收籌劃。另一方面，營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有一定益處，但是不能為了抵扣而抵扣，企業(yè)還需要從服務(wù)質(zhì)量、合作上選擇適合的方式。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

營(yíng)改增政策和會(huì)計(jì)核算包含科目眾多，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求較為嚴(yán)格，充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、以及本地區(qū)稅收政策進(jìn)而做好會(huì)計(jì)核算工作。反之，會(huì)計(jì)人員如果對(duì)企業(yè)自身發(fā)展缺少了解將會(huì)造成核算工作難以開(kāi)展，造成企業(yè)偷稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)需要提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平，尤其是會(huì)計(jì)人員核算能力、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃能力的培養(yǎng)，使之能夠充分的了解國(guó)家稅收政策，為企業(yè)制定出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃方法，減少稅負(fù)的同時(shí)擴(kuò)大資金流動(dòng)。并且提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平也是現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）加大增值稅發(fā)票監(jiān)管

增值稅發(fā)票能夠體現(xiàn)出扣稅數(shù)額和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)納稅的有效憑證。增值稅發(fā)票一旦丟失將對(duì)企業(yè)造成影響，并且補(bǔ)辦程序尤為繁瑣。所以，企業(yè)需要加大增值稅發(fā)票管理，實(shí)行稅金精細(xì)化計(jì)算，同時(shí)與稅務(wù)單位保持和諧關(guān)系，以能夠及時(shí)了解國(guó)家便民政策，在一定時(shí)間中準(zhǔn)備所需材料，為企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠條件和補(bǔ)貼，減少稅負(fù)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)有利政策，因此，企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，盡可能減少稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。筆者分別從：營(yíng)改增政策的實(shí)施原因、營(yíng)改增企業(yè)稅收籌劃策略，兩方面對(duì)營(yíng)改增政策的實(shí)施，為企業(yè)稅收籌劃提供了新的發(fā)展契機(jī)，還需要企業(yè)把握住機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展。

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（作者單位：兗礦魯南化肥廠）