X商業(yè)銀行會計信息披露問題研究

柳秋紅

（攀枝花學院經(jīng)濟與管理學院，四川攀枝花 617000）

一、X商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題

（一）會計信息制度標準不統(tǒng)一

X商業(yè)銀行的年度報告主要是根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 15號》，X商業(yè)銀行現(xiàn)還不是上市銀行，所以結(jié)合自身情況來說，跟這兩個準則還不相適應。雖然中國銀監(jiān)會在2016年頒布了《商業(yè)銀行會計披露辦法》，進一步規(guī)范了會計信息披露，但是就實際操作內(nèi)容方面沒有作出一個詳細的解釋。

（二）年報公布不及時

會計信息的披露要求各企業(yè)在會計年度終了之后的四個月內(nèi)，及時向公眾披露。及時性也是會計信息質(zhì)量的要求之一，但在研究中發(fā)現(xiàn)X商業(yè)銀行2009年至2015年年度報告披露的時間中，都是在4月之后向公眾披露，所以X商業(yè)銀行在信息披露時間上沒有符合中國人民銀行的規(guī)定。在2009年之前披露時間甚至更晚。

（三）會計信息披露內(nèi)容不完整

從X商業(yè)銀行2009年至2016披露的年報來看，披露的內(nèi)容幾乎全是對自身有利的會計信息，對負面的信息則很少提及。從幾年的年度報告來看，大致包含了財務信息、公司治理信息、內(nèi)部控制信息等方面，但是在主營業(yè)務收入分析、分支行數(shù)據(jù)比較、風險綜合分析上僅僅只有相關數(shù)值的公布顯然是不夠的，還應該細致分析結(jié)構(gòu)上的問題。而且X商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容都是按照《辦法》里面規(guī)定來披露的，在自主性披露方面X商業(yè)銀行顯然沒有披露其他信息。

（四）披露頻率低

X商業(yè)銀行每年的會計信息披露均在每年提供的年度報告里面公布，披露的頻率較低。對信息使用者來說就不能及時的了解到X商業(yè)銀行的情況，同時也會對X商業(yè)銀行的經(jīng)營造成一定的影響。特別是當X商業(yè)銀行有風險的情況下，如果每年只進行一次會計信息披露的話，這樣就會使得風險信息滯后，信息透明度差，甚至出現(xiàn)虛假的情況。

二、X商業(yè)銀行會計信息披露存在問題的原因分析

（一）監(jiān)管部門之間存在不協(xié)調(diào)

對我國商業(yè)銀行實施外部監(jiān)管的部門主要有中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等，各個部門自己制定的法律規(guī)范對信息披露的要求各有不同，所以難免會出現(xiàn)個監(jiān)管部門在實施監(jiān)管的過程中常常出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的情況。另外一方面，監(jiān)管部門之間缺乏合作性，分行經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管也讓我國監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)機制還未有效地建立起來，以至于在處理商業(yè)銀行信息披露問題上分不清楚監(jiān)管的主體到底是誰，監(jiān)管越權(quán)的行為時有發(fā)生，再加上部門之間缺乏溝通和交流，這樣不僅使監(jiān)管的成本增加，還大大降低了外部監(jiān)管的效率，因此無法對X商業(yè)銀行實施有效監(jiān)管。

（二）內(nèi)部監(jiān)管制度不健全

現(xiàn)階段，X商業(yè)銀行還沒有形成十分健全的內(nèi)部監(jiān)管制度,對整個經(jīng)營活動而言采用的控制方式和手段都是不全面的，這就讓X商業(yè)銀行在原始數(shù)據(jù)的搜集整理、會計信息的核算和傳遞以及非會計信息的匯總和公布等環(huán)節(jié)缺乏有效的內(nèi)部約束和牽制，以至于其在會計信息的披露上缺乏可靠，真實準確和公允性，因為這些缺陷的存在而使得使用信息的人和監(jiān)管機構(gòu)在對其進行決策性投資和風險評估上達不到真實準確的作用，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全造成了消極的影響。

（三）管理技術水平不高

在信息高速發(fā)展的時代，要求商業(yè)銀行在監(jiān)管內(nèi)容、方式和信息披露的要求上面不斷提高。如《新巴塞而資本協(xié)議》在風險評估機制方面規(guī)定：銀行對資本需求的決定要建立在自身內(nèi)部風險評估機制之上，借用外部評價機構(gòu)尤其是專業(yè)機構(gòu)來評估貸款企業(yè)，據(jù)此來判定銀行所面臨的風險，以及風險準備金的計提，并把這些風險程度在披露文件中公布。由于中國相關部門對商業(yè)銀行改組時間較延遲，對其針對性的管理缺乏經(jīng)驗，在對于內(nèi)部評級法幾個關鍵因素上，即適用條件，分級標準，模型參數(shù)以及測試效果的了解及掌控上上都缺乏一定的經(jīng)驗。種種以上原因?qū)е铝爽F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在信息披露、風險評估技術上還達不到巴塞爾協(xié)議的要求。

（四）人力資源建設落后

根據(jù)X商業(yè)銀行2016年年報顯示，全行在崗員工（不含村鎮(zhèn)銀行）988人，其中：客戶經(jīng)理崗員工273人，管理及輔助崗306人，柜員崗402人，保安崗7人；全行碩士研究生78人，占比7.9%，本科學歷526人，占53.2%，大專340人，占比34.4%，初高中中專學歷44人，占比4.5%。通過對數(shù)據(jù)的分析可知，X商業(yè)銀行員工文化程度集中在本科和大專，管理層的學歷普遍不高，文化程度的高低也會導致工作能力的差異性。銀行是高度信息化的產(chǎn)業(yè)，對于X商業(yè)銀行來說，吸收高素質(zhì)人才，培養(yǎng)一批商業(yè)精英，建設一支年輕化的管理團隊應該是當今迫切解決的問題，這將有利于X商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。

三、提升X商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的建議

（一）建立健全金融監(jiān)管體系

金融監(jiān)管的目的是為了更好地加強對市場的約束，維護良好的市場秩序，是銀行業(yè)正常運行的前提和保障。目前，我國對銀行業(yè)的監(jiān)管采取的是嚴格限制市場準入、強化管制原則，希望通過大范圍的限制銀行來降低風險。在對銀行業(yè)監(jiān)督管理體系上，要建立“多方位，統(tǒng)一化”的監(jiān)督體系。我國對銀行業(yè)的監(jiān)管存在著“多頭監(jiān)管”的問題，“多頭監(jiān)管”不僅會大大降低監(jiān)管的效率，還會造成銀行的混業(yè)經(jīng)營，這就對中國人民銀行、財政部和銀監(jiān)會的職責范圍的嚴格劃分提出了更高的要求。有必要建立起統(tǒng)一的監(jiān)督制度，加強各監(jiān)管部門的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)跨部門監(jiān)管信息的共享。

（二）加強內(nèi)部監(jiān)管制度

X商業(yè)銀行可以通過加強審計部門和監(jiān)事會的監(jiān)管意識，以及明確內(nèi)部監(jiān)管人員的職能和責任，以此來保證監(jiān)管部門監(jiān)管的獨立性。高素質(zhì)的審計人員可以保證X商業(yè)銀行審計的準確性，從而提高審計的效率，這就要求審計人員的任職條件有嚴格的規(guī)定，同時還應當接受內(nèi)部審計師的資格檢驗。審計部門和監(jiān)事會在X商業(yè)銀行信息披露的有著非常重要的地位，采取必要的手段對管理層以及財務部進行監(jiān)督和審計來防止不良行為的發(fā)生，對管理層報告、財務報告、風險管理狀況等環(huán)節(jié)應該實施動態(tài)全面地監(jiān)督。

（三）完善信息披露的懲罰機制

完善信息披露的懲罰機制能夠很好地規(guī)范信息披露主體的違規(guī)行為，從提高違規(guī)成本而言，能有效地舞弊或錯報的動機，針對信息披露的違法行為，完善信息披露的懲罰機制能夠很好地規(guī)范信息披露主體的違規(guī)行為，從提高違規(guī)成本而言，能有效地舞弊或錯報的動機，針對信息披露的違法行為，完善信息披露處罰機制是非常有必要的。X商業(yè)銀行還應做到對高層人員的監(jiān)管力度，特別是由于個人原因造成會計信息披露虛假的，加大處罰的力度，以此來協(xié)助會計信息披露的順利進行。

（四）提高商業(yè)銀行的管理技術水平

當前，我國在對實現(xiàn)商業(yè)銀行信息披露完整性上運用的主要手段就是改進對商業(yè)銀行管理技術水平，商業(yè)銀行要想建立與銀行特點匹配的信息披露管理系統(tǒng)，需要引進風險計量的評級模型，聯(lián)合當前較先進的通信網(wǎng)絡及信息處理技術，來構(gòu)建符合銀行自身特點的信息披露管理系統(tǒng)。X商業(yè)銀行應當制定相應信息管理制度、建立起內(nèi)部評級體系、加強信息披露透明度、優(yōu)化風險管理等。X商業(yè)銀行還需提高風險管理技術，完善風險管理和資本充足狀況披露。主要是要處理好《辦法》和《指引》之間的關系，達到兩者高度上的統(tǒng)一。參照《辦法》中對風險管理和資本充足狀況的總體概括，結(jié)合《指引》的具體規(guī)范，詳細地規(guī)定風險管理和資本充足狀況的披露要求。

[1]李順義.商業(yè)銀行信息披露特點分析[J].財會通訊,2012,03:65-86.

[2]葛雪飛.我國商業(yè)銀行會計信息披露的問題及對策途徑[J].財經(jīng)界(學術版),2017,(06):98-99.