債務重組準則中存在的問題分析與建議探討

朱 凱

陽煤化工股份有限公司

債務重組準則中存在的問題分析與建議探討

朱 凱

陽煤化工股份有限公司

債務重組，也被叫做債務重整，指的就是在出現財務困難的條件下，債權人與債務人通過協議商討，互相做出讓步，對原定的債務償還機制進行修整，從而解決債務人的財政困難。本文即將針對債務重組的會計準則進行簡要的論述，希望能夠通過討論，得出企業單位在財務工作中的有參考價值的意見。

債務；重組準則；存在問題；建議探討

1、債務重組準則實施中存在問題的原因分析

1.1 我國社會主義市場經濟體制不完善

隨著改革開放的深入，社會主義市場經濟體制的建立，為公允價值的運用奠定了基礎。公允價值的運用需要開放活躍的市場。但是我國的市場經濟還處于初級階段，并未形成完全有效的市場機制，對公允價值計量屬性的研究有限，會計職業隊伍的專業技能和素質不高，從而使公允價值不一定公允。

1.2 運用公允價值中缺乏市場基礎

當前市場法規還不夠完善，極易導致公允價值失去可靠性，同時企業的管治極其容易出現利潤操縱的問題。其中還存在著不達標的資產評估流程，就需要對資產評估隊伍的提升尤為重要。

1.3 投資者缺乏對債務重組事項的警覺

債務重組準則中把債務重組收益計入到當期損益，成為凈利潤的一部分，債務重組收益需要在附注中披露，在計算每股收益時不用剔除。在投資者不理性或投機的情況下，很可能忽視附注的內容，僅依賴每股收益指標，不關心利潤的質量，并且往往對企業的未來發展抱有良好的期望。企業利用投資者的這一心理，單純搞賬面上的數字游戲，企業在重組后的財務狀況并沒有得到實質性的好轉。

1.4 我國證券市場制度不完善

現在證券交易所對企業業績差、財務困難的上市企業，一般采用ST政策，并且規定企業摘帽的條件是扣除非經常性損益后的凈利潤為正，摘星的條件則不用扣除，條件相對比較寬松。債務重組準則規定債務重組收益計入當期損益，在考慮摘星時就不用扣除，只要凈利潤為正，就可以達到摘星的效果。因此，上市公司在企業面臨*ST時，為了保住企業的上市公司的殼資源，就會濫用債務重組準則。因此，現行證券市場制度設計不科學。

2、對債務重組會計準則的改進建議

2.1 將公允價值合理的運用到市場

(1)在將公允價值應用到市場的過程中，應該將其建立在一個具有一定競爭力且相對比較統一的活躍市場當中，其在此過程中也很好地促進了市場經濟的快速發展，進一步提升了各級市場的建立，最終確定商品成本與價格，以這種方式來獲得有關商品的公允價值信息十分有必要。

(2)通過完善公司治理結構，并使國有股和法人股占據的比例降低。國有股減少持有制能有效強化大股東之間的相互制衡，這樣一來便可以使得公允價值與主要的股東和管理階層之間存在一定的獨立關系。

(3)對資產評估流程加以規范，并對資產評估的建設不斷加強，另外，還應當提升相關人員的綜合素質，以此更好的提升資產評估機構的監管質量，發揮出社會監督的重要效用。

(4)上市公司加大監管力度并建立機制。重視企業上市后的監管工作，不斷完善會計信息不足的地方，使公司內部控制制度得到完善，提升公司的綜合實力。

2.2 加強債務重組中的稅收管理

對于債務重組的涉稅行為，準則中并未明確規定。如具有盈利的債權人企業，與作為關聯企業的債務人進行債務重組時，債權人的重組損失減少了利潤總額，少交了所得稅；而債務人有可能進入實收資本，并未增加企業利潤。因此，關聯企業之間有可能根據避稅需要，進行相互重組，從而使債權人少交所得稅。因而，筆者建議：

(1)對債權人的債務重組損失在稅前不得抵扣計入應納稅所得額，以防止債權人利用債務重組轉移稅前利潤，逃避所得稅；對債務人的重組收益交納企業所得稅。這樣，可防止國家稅收的流失。

(2)各級稅務部門應認識到債務重組行為對實現經濟增長與稅收增長具有促進作用，對企業合理的債務重組應給予積極支持，同時遏制一些企業尤其是關聯企業之間以避稅為目的的隨意重組行為。

2.3 優化企業的外部環境

債務重組準則應用需要有良好的外部環境的支撐。首先應該設置中介機構，一個良好的外部環境可以積極促進不同級別市場的建立，可以有效的對資產客觀價值進行優化。與此同時，健全資產信用評估體系，可以有效的避免公允價值變成企業操作利潤的工具。除此之外，企業應該積極的提升會計工作人員的綜合素質水平。會計從業人員需要更強的職業判斷能力，在更高的認知層面去應用會計準則，需要更綜合性的會計專業素質以及更高的職業道德操守水平。會計從業人員是會計活動的主體參與人員，只有強化他們的職業素養和職業道德，才能夠更好的避免利潤操作現象的出現。

2.4 加強對投資者的風險預警，提高投資決策能力

投資者往往在決策時，只看財務報表中列示的每股收益，而不仔細評估企業的經營業績和發展潛力，對企業都抱有較高的預期，決策比較盲目。為了使投資者避免蒙受重大損失，投資者要認真分析企業的財務報表，特別是主營業務狀況，重視企業財務報表附注中關于債務重組的披露分析，加強投資者對企業債務重組的警覺能力，提高風險意識。

[1]葛惠弘.債務重組準則中公允價值應用探討[J].中小企業管理與科技 (中旬刊 )，2016，(10)：58-59.

[2]林楓.債務重組準則變更的經濟后果分析[J].商業經濟，2016，(09)：103-104.

[3]畢紅衛.債務重組準則變化與上市公司盈余管理[J].現代營銷(下旬刊 )，2016，(03)：33-36.

[4]慈亨嘉.政治關聯、債務重組和盈余管理研究[D].東北財經大學，2016.