對會計業(yè)務中謹慎性原則的應用分析

何 敏

畢節(jié)市人力資源和社會保障局工傷認定辦

對會計業(yè)務中謹慎性原則的應用分析

何 敏

畢節(jié)市人力資源和社會保障局工傷認定辦

謹慎性原則是會計業(yè)務中最基礎、也是最重要的原則之一。在經(jīng)濟業(yè)務往來日趨頻繁的當下，經(jīng)濟活動的每一環(huán)節(jié)中都充斥著大量不確定因素和風險，因此，如何正確把握和運用謹慎性原則，力爭最大限度降低損失、提高收益是每一企業(yè)、單位財會管理工作長期關注的重點。本文簡要概述了謹慎性原則在會計實務中的發(fā)展經(jīng)歷，探討了謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要作用，并結合實踐經(jīng)驗提出了在實務中應用謹慎性原則的若干建議，以資參考。

會計核算；謹慎性原則；風險控制；應用思路

一、謹慎性原則在會計實務中的發(fā)展概述

所謂“謹慎性原則”，即指在復雜多變的外部經(jīng)濟環(huán)境中，會計人員為了應對來自于市場經(jīng)濟中不確定性因素所造成的一系列風險，而秉持小心、謹慎的態(tài)度進行會計核算工作的方法。該原則的目的旨在最大限度規(guī)避風險，防止損失的擴大化，將風險控制在最小范圍內的一種處理方法，故而又被稱為“穩(wěn)健性原則”。按運用程度和范圍的不同，謹慎性原則在我國可分作下述兩個主要發(fā)展階段：第一階段，1992年《企業(yè)會計準則》的出臺，首次對謹慎性原則作出了明確界定，不僅要求企業(yè)會計核算必須嚴格遵守謹慎性原則，還要求對可能產生的所有損失和費用進行合理核算；第二階段，1998年制定和出臺的一系列規(guī)定和會計準則，明確規(guī)范了或有事項、結果不確定的會計核算以及信息披露等行為，可以看出謹慎性原則的應用范圍實務中正不斷擴大。

二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的主要作用

謹慎性原則作為會計基本原則之一，能夠有效防止資產虛高和利潤浮夸現(xiàn)象的發(fā)生，最大限度保障企業(yè)利益，助力企業(yè)市場競爭力的提高。但是，若未能合理、科學的加以運用，則會產生反作用，使之與其他會計原則產生矛盾和沖突，甚至淪為粉飾財務報表的途徑之一，因此實踐中，務必對該項原則的應用給予高度重視、規(guī)范使用。關于該項原則的具體作用主要有：

(一)低估存貨

當企業(yè)產品研發(fā)和生產周期逐漸縮短，存貨市場價格持續(xù)跌落，以及出現(xiàn)損毀、產品落后陳舊等問題時，存貨的價值將顯著下跌。在這種情況下，若仍然按歷史成本計價，將嚴重影響企業(yè)的資金周轉，甚至產生資金鏈斷裂，迫使企業(yè)采取虛報資產。基于這一問題，企業(yè)可采取高估產品本期銷售成本、低計存貨損失等方式，或以降低本期利潤的方法，結合運用謹慎性原則，便能有效解決企業(yè)在這個問題上的缺失，同時保障會計信息的真實性。

(二)提取壞帳

很多企業(yè)的主要銷售方式即賒銷，而賒銷行為極易出現(xiàn)應收賬款無法收回的問題，壞賬由此產生。而目前對于壞賬的處理方法主要有兩種：一是直接轉銷法，二是備抵法。而合理應用謹慎性原則，將其作用于提取壞賬準備當中，雖然要對應收賬款可能存在的壞賬進行風險考慮，或會增加會計工作量，但卻可以有效避免企業(yè)虛增資產和利潤，保障會計信息的真實準確性。

三、謹慎性原則在會計實務中的局限性

從整體上看，謹慎性原則在實務中的局限主要源于和其他會計原則的沖突。首先，謹慎性原則要求會計實務應當對可能發(fā)生、但又未發(fā)生的損失和費用進行確認，而這一點正好與會計“真實性原則”截然相反；其次，謹慎性原則要求將可能發(fā)生、又尚未發(fā)生的損失和費用提早納入損益，這一點完全違背了會計“權責發(fā)生制原則”中的“不得將本期之外的費用計入本期”要求；再者，謹慎性原則還要求只對當期可能發(fā)生的費用和損失進行確認，對可能的收益則不予確認，這一點與會計“配比原則”中“為確保計算和考核結果的正確性，應當對同一會計期間的所有收入以及與之相關的成本、費用統(tǒng)一確認計量”的要求相斥。由此可見，緩和與解決謹慎性原則和其他會計原則之間的沖突，是發(fā)揮其應有作用的基礎和前提。

四、合理應用謹慎性原則的若干建議

前文已闡述了對謹慎性原則的正確理解和具體應用在會計實務中的重要地位，那么如何科學、合理的應用謹慎性原則，筆者提出了如下建議：

(一)把握謹慎性原則的運用尺度

如何把握謹慎性原則的“度”是確保科學、合理運用該項原則的關鍵。換言之，濫用或不用，都將累及企業(yè)決策因虛假的會計信息而發(fā)生偏離。對此，這就要求會計人員提出了較高要求，促其不僅要在工作實踐中加大對自身職業(yè)判斷能力的訓練力度，還要不斷強化專業(yè)學習，深刻理解謹慎性原則的制約因素，真正領會會計謹慎性原則的精髓，使之充分發(fā)揮本質優(yōu)勢；同時，企業(yè)單位也要定期或不定期的組織會計人員參加職業(yè)相關技能及職業(yè)素養(yǎng)等培訓活動，以不斷提高會計人才隊伍的整體專業(yè)水平和素質。

(二)結合現(xiàn)狀完善審計監(jiān)督管理

前文已述，過度使用或者不用謹慎性原則都將在一定程度上影響企業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。因此，為防止會計謹慎性原則的運用不當，企業(yè)單位應當進一步強化審計監(jiān)督管理，引入外部監(jiān)督機制，全面落實內外部聯(lián)合監(jiān)督措施。同時，還要從現(xiàn)有問題出發(fā)，完善內部約束機制，根據(jù)實際現(xiàn)狀和發(fā)展需求，動態(tài)調整企業(yè)單位內部治理結構，以此有效杜絕內部人員利用信息的不對稱和信息成本，擅自調節(jié)會計利潤等現(xiàn)象。

(三)正確處理與其他原則規(guī)定之間的沖突

即，運用謹慎性原則時要明確其具體的運用范圍，正確處理與其他會計原則之間沖突。同時，還要遵循自身實際，具體情況具體分析，預先明確各項會計原則的優(yōu)先使用順序，以最大限度降低謹慎性原則與其他原則發(fā)生沖突的可能性。

結語

隨著市場經(jīng)濟的日益成熟，行業(yè)企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，各種經(jīng)營風險成為了制約企業(yè)單位發(fā)展的主要因素。而實踐證明，謹慎性原則的合理應用，能夠有效助力企業(yè)單位從容應對復雜對邊的經(jīng)濟環(huán)境，最大限度降低經(jīng)營風險和控制損失。可見，圍繞謹慎性原則展開相關探討與研究極具現(xiàn)實意義，相關從業(yè)人員應當在會計實務中堅持積極探索、不斷完善。

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