營改增對建筑行業稅負的影響研究

孟春霞

山東菏建建筑集團有限公司

營改增對建筑行業稅負的影響研究

孟春霞

山東菏建建筑集團有限公司

建筑業一直以來屬于國民經濟中的重要行業，建筑業為我國經濟帶來了巨大影響力，并同時能夠起到拉動就業的作用。建筑業推行“營改增”將全面改進我國增值稅體系，避免產生重復征稅情況，能夠保障建筑業在未來更加健康的發展。2016年5月1日我國正式推行“營改增”，其中對于建筑業規定為11%稅率。短時間內基于進項抵扣出現的各種阻礙，建筑企業稅負將達到提升，長遠趨勢下，“營改增”可以幫助企業逐漸形成規范性經營，并且提升產業升級速度。

營改增；建筑行業；稅負；影響研究

1 營改增對建筑業稅負的影響分析

1.1 營改增稅率變化對稅負的影響

根據財稅[2016]36號文的明確規定，2016年5月1日之后建筑業全面實行將稅率為3%的營業稅改為征收稅率為11%的增值稅。直觀來看稅率增長了8個百分點，理論上建筑企業可以獲取增值稅專用發票來進行抵扣。但在實際操作中，因為上游供材商資質高低不齊造成進項稅發票難以取得，在短時間內會呈現出稅負上升的現象。

1.2 營改增后稅負變化的原因分析

一是甲供工程降低了建筑業可抵扣稅額。在工程發包方自行采購所需的全部設備或部分設備、材料、動力的情況下，建筑業只提供了建筑安裝服務，而材料、設備等都被計入甲方自身的成本當中，由此可見建筑企業在購進貨物方面不能取得進項稅發票，使得其可抵扣稅額大幅度降低，增加了自身的稅負壓力。

二是建筑業自身行業特性影響專業發票的獲取。隨著自身規模的擴大以及發展需要，跨區域提供建筑服務是建筑業不得不面臨的問題，而其龐大的建材需求等行業特性，決定了項目的采購最好就近原則。特別是地處偏遠的項目，為了就近購買原材料(如沙子、水泥、磚、石料等)企業在供貨商的選擇上就比較局限，特別是這些材料供應商大都可能是小規模納稅人或者當地的居民，這樣的資質勢必會增加企業獲得增值稅專用發票的難度，使得稅負有所上升。

三是人工成本占比較大，難以抵扣。建筑業是一門對人力需求較大的勞動密集型行業行業，人工成本占比高達30%左右。如果是采取勞務分包的方式來獲取增值稅發票來進行抵扣的話，由于勞務公司資質不齊使得獲取可抵扣的進項稅發票難度較大，導致總體成本可能上升。截止到目前為止，國家尚未出臺是否將人工費用納入最終進項稅額的抵扣范圍的相關規定，這將會對建筑業的稅收負擔影響比較大。

2 建筑企業面臨“營改增”應采取的應對措施

2.1 勞動密集型逐漸轉變為技術密集型企業

建筑企業在建筑施工項目中應逐漸降低人工勞動力的使用量，采用較為發達的機械設備以及流水線作業方式，建筑施工方式應改變傳統由來已久的勞動密集型特點，逐漸凸顯出技術密集型特點。建筑企業人工費通常涵蓋了雇傭工人的費用、社會保險費等，建筑企業人工費是企業整體費用的20%－30%，增值稅法規中指出，此類人工費不能抵扣進項。在采取勞務分包的情況下，選擇具有正規建筑資質、勞務派遣資質、建筑勞務資質的單位與其進行勞務合同的簽訂，這種合同應該確定和具有各項資質的單位進行簽訂，并不能與個人簽訂，與單位簽訂能夠保障11%的進項稅額抵扣。企業想要增加購買固定資產，增值稅法規中提到固定資產的進項稅額能夠分兩年抵扣，這種方式有助于降低企業稅收負擔，并且有助于機械設備的更換，保證機械設備在日常工程建設中呈現良好狀態。

2.2 充分做好建筑施工企業的稅收籌劃工作

建筑施工企業在運營中同時會受到很多不良因素的影響，企業在規避不良影響的同時，又給企業帶來了很大的風險。所以建筑企業應該對國家的稅收政策及時了解，與市場經濟的運行相結合，財政的統籌工作要做充分，從而形成積極的稅收籌劃對策。與此同時，由于企業在工程項目招標流程中所采用的稅額計算方法有所不同，所以建筑施工企業還要不斷完善招、投標工作，學會如何在合理、合法的前提下，有技巧地合理避稅。

2.3 加強對建筑施工企業的風險管控

“營改增”后建筑施工企業要加強對增值稅專用發票的管理，防止因發票丟失或者損壞而造成進項稅額不能抵扣的情況發生。在此過程中，建筑施工企業還要注重與其他部門的合作，密切關注發票索取的情況。與此同時，加強對建筑施工工程的分包商及材料供應商的科學管理，使企業分包及材料采購的成本能夠降低。此外，還要進一步嚴格規范建筑施工企業的施工合同簽訂及評審過程，促使建筑施工企業的合作在正規企業之間進行，能夠取得正規、合格的增值稅發票，避免因工程項目合同問題引發不必要的糾紛。

2.4 加強對施工企業供應商管理

在“營改增”前提下，建筑企業對供應商的管理力度應適當加強。首先要正確梳理供應商稅務信息，供應商相關信息如果未被列入《合格供應商名錄》和《合格分包商名錄》中，要及時進行補充。建筑企業應該在名錄中標注供應商的稅務信息，充分明確供應商納稅人身份。除此之外，建筑企業還應充分完善對供應商資料的管理，首先是名稱、類型、注冊地、聯系方式及銀行開戶賬號等供應商的基本信息；其次是納稅人身份、相關行業、稅務登記證、相關稅率等供應商的稅務信息；再次是對供應商稅務登記證、營業執照等證件資料加以管理；最后應該建立起供應商信息管理庫。

總而言之，在“營改增”正式實施的時期，建筑企業必須要通過優化經營模式、做好供應商管理工作以及提高財務人員素質等工作來降低“營改增”制度對建筑企業的負面影響。當建筑企業完成了新一輪的改革后，“營改增”將不再是建筑企業發展的“絆腳石”，而將會成為推進建筑企業二次發展的新助力，也希望本次研究可以為我國建筑企業的發展提供借鑒。

[1]馮寬“.營改增”后建筑企業增值稅納稅籌劃[J].中國總會計師，2016，(08)：36-39.

[2]李佳凌，謝超，張艷.論“營改增”對工程造價的影響[J].住宅與房地產，2016，(21)：123.