“營改增”對企業財務管理的影響與對策

孫先慧

青島海達控股有限公司

“營改增”對企業財務管理的影響與對策

孫先慧

青島海達控股有限公司

營改增是一項順應我國經濟發展需求而實施的一項重要的稅收改革舉措。營改增試點的全面推開對企業的生產經營和財務管理產生了較大影響。為了有效地提高企業財務管理的工作效率，企業的財務管理人員就必須要弄清當前改革的形式，以此次營改增作為契機，以增強企業的財務管理水平與能力。本文主要分析“營改增”對企業財務管理造成的影響，并提出了有效地應對措施。

營改增；財務管理；影響與對策

隨著經濟的進步和時代的發展，稅務制度在我國也在不斷的進行完善和創新，以便得到更快更好的發展。作為我國稅制改革的重要組成部分，營改增的實施很大程度的影響了我國企業的進一步發展壯大，建筑企業也包含其中受到沖擊，營改增的轉變，對建筑企業來說是一個發展機遇，同時也是一個不得不面對的挑戰。

1 造成的影響

1.1 工程掛靠與資質借用異地施工的影響

在施行“營改增”之前，不具備工程施工資質的單位和個人，以掛靠的方式進行招投標及工程施工。掛靠單位可到工程所在地稅務部門開具營業稅發票，全額納稅，并按照核定征收繳納企業所得稅，被掛靠方按照比例收取一定的掛靠費用。“營改增”后，掛靠單位須到工程所在地預交部分增值稅，掛靠企業開具增值稅工程發票，并進行申報納稅。“營改增”全面推開后核定征收也將逐漸退出，所有稅費將有被掛靠方進行納稅申報，包括因工程施工形成的增值稅進項稅，這樣掛靠雙方對稅費的確認難度較大。

1.2 發票對成本和稅負的影響

企業轉變為一般納稅人之后稅負的變化，其應稅業務基本屬于現代服務業范圍，稅率為6%。假定：含稅收入A不變；不含稅成本費用B可抵扣；可抵扣成本的稅率都為17%；城建稅和教育附加費分別為7%和3%的稅率。

營改增前稅負=A×5%×（1+7%+3%）=0.055A

營改增后稅負=［A/（1+6%）×6%-B×17%］×（1+7%+3%）

營改增之后稅負的大小取決于可抵抗成本費用的比例，當B/ A=0.038時，改征前后稅負相等；當B/A〉0.038時，改征后稅負減少；當B/A＜0.038時，改征后稅負增加。即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大，最高稅負為0.062A。

1.3 營改增對企業會計核算方法的影響

實行營改增之后，原來在“銷售稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及在“管理費用”科目核算的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費均在“稅金及附加”科目核算，更加與時俱進。營改增后，增值稅應稅行為更加多樣化、稅率（征收率）和計稅方法多種并存，按照原來的會計科目設置，不能真實反映企業增值稅情況。為了詳細核算企業應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，進行會計核算時在“應交增值稅”明細科目下增設了“預交增值稅”“進項稅額轉入”“減免稅款”、“營改增遞減的銷項稅額”、“待抵扣進項稅額”和“增值稅留抵稅額”科目。

2 有效措施

2.1 提高會計核算水平與財務能力

加強企業內部控制的管理，就有必要提高財務人員的業務素質，強化專業技能，增強職業道德素養，同時會計崗位職責要明確化，這樣才能增強稅務風險的防御能力。在“營改增”后，企業的會計核算及計稅依據方法等都發生了巨大的變化，非常容易導致企業會計核算不準確，偷稅漏稅以及稅收優惠政策不能夠充分利用，所以企業要加強財務人員的培訓和學習，提高他們應對營改增政策的業務能力，提高他們的業務素質，減少企業的納稅風險。其次還應該根據企業自身的實際情況合理選擇納稅人，如小規模企業的納稅人，因為這類企業以前的營業稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負降低2%，如果是一般納稅人雖然稅率有所上升，但是有相關增值稅的抵扣，因此如何掌握平衡點來確定企業選擇納稅人是非常關鍵。所以在營改增后，企業應該熟練的掌握以及精確的把握營改增動態，規范企業的稅務管理。

2.2 對采購人員加以培訓

財務部門也要多渠道多途徑的對政策進行宣傳，并有針對性的加強對集團各級人員，尤其是對采購員，業務員等開展增值稅專業知識培訓，增強對增值稅內涵的理解，培養他們在購貨及購買勞務各環節索要增值稅專用發票的意識，加強對虛假增值稅專用發票的識別能力。加強培訓，提高防御能力。由于各種原因，人們對發票知識了解甚少，在取得發票時難以鑒別真偽，因此，有關職能部門要加強對發票知識的宣傳，組織關于真假發票識別知識的免費培訓班，依托單位企業及街道的培訓機構或網絡等平臺，使人們盡快掌握真假發票的識別方法和技巧，增強依法索票、合法使票、辨別真假的能力。

2.3 與一般納稅人交易，取得專用發票

營改增背景下，施工企業要加強合同管理，一方面，在選擇合作單位的時候，不能單一地考慮采購成本，而應綜合考慮供應商各方面情況，優中選優。通過尋找價稅總和最低的單位、選取能夠開具增值稅發票的單位，增加進項稅的抵扣額。譬如，在A企業購買材料花費200萬元，可以開設增值稅發票；在B企業購買材料花費185萬元，不能開設增值稅發票。“營改增”后，在A企業實際花費為200/1.1=181.8萬元，低于B企業，實質上降低了企業材料費。另一方面，要加強合同的評審和過程中的發票管理。建筑施工企業有權要求先開票后付款，并要求對方開具等額、合法、有效的增值稅發票。在執行合同過程中，對雙方履約情況進行監控和管理，對不如實履行合同規定的進行重點核查。

實施營改增有助于企業更好地適應經濟發展，因而企業應該把握好稅制改革的機遇，強化稅制籌劃工作，并且加強對企業內部的控制，進而更好地適應營改增對企業造成的影響，進而更好地融入經濟社會發展的潮流。

[1]杜良忠.淺析營改增對企業財務管理的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2014（09）：50～51.

[2]葛剛.探究“營改增”對企業財務管理產生的影響[J].中國商貿，2015（8）.