“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

孫先慧

青島海達控股有限公司

“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

孫先慧

青島海達控股有限公司

營改增是一項順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展需求而實施的一項重要的稅收改革舉措。營改增試點的全面推開對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理產(chǎn)生了較大影響。為了有效地提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，企業(yè)的財務(wù)管理人員就必須要弄清當前改革的形式，以此次營改增作為契機，以增強企業(yè)的財務(wù)管理水平與能力。本文主要分析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理造成的影響，并提出了有效地應(yīng)對措施。

營改增；財務(wù)管理；影響與對策

隨著經(jīng)濟的進步和時代的發(fā)展，稅務(wù)制度在我國也在不斷的進行完善和創(chuàng)新，以便得到更快更好的發(fā)展。作為我國稅制改革的重要組成部分，營改增的實施很大程度的影響了我國企業(yè)的進一步發(fā)展壯大，建筑企業(yè)也包含其中受到?jīng)_擊，營改增的轉(zhuǎn)變，對建筑企業(yè)來說是一個發(fā)展機遇，同時也是一個不得不面對的挑戰(zhàn)。

1 造成的影響

1.1 工程掛靠與資質(zhì)借用異地施工的影響

在施行“營改增”之前，不具備工程施工資質(zhì)的單位和個人，以掛靠的方式進行招投標及工程施工。掛靠單位可到工程所在地稅務(wù)部門開具營業(yè)稅發(fā)票，全額納稅，并按照核定征收繳納企業(yè)所得稅，被掛靠方按照比例收取一定的掛靠費用。“營改增”后，掛靠單位須到工程所在地預交部分增值稅，掛靠企業(yè)開具增值稅工程發(fā)票，并進行申報納稅。“營改增”全面推開后核定征收也將逐漸退出，所有稅費將有被掛靠方進行納稅申報，包括因工程施工形成的增值稅進項稅，這樣掛靠雙方對稅費的確認難度較大。

1.2 發(fā)票對成本和稅負的影響

企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后稅負的變化，其應(yīng)稅業(yè)務(wù)基本屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率為6%。假定：含稅收入A不變；不含稅成本費用B可抵扣；可抵扣成本的稅率都為17%；城建稅和教育附加費分別為7%和3%的稅率。

營改增前稅負=A×5%×（1+7%+3%）=0.055A

營改增后稅負=［A/（1+6%）×6%-B×17%］×（1+7%+3%）

營改增之后稅負的大小取決于可抵抗成本費用的比例，當B/ A=0.038時，改征前后稅負相等；當B/A〉0.038時，改征后稅負減少；當B/A＜0.038時，改征后稅負增加。即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大，最高稅負為0.062A。

1.3 營改增對企業(yè)會計核算方法的影響

實行營改增之后，原來在“銷售稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及在“管理費用”科目核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費均在“稅金及附加”科目核算，更加與時俱進。營改增后，增值稅應(yīng)稅行為更加多樣化、稅率（征收率）和計稅方法多種并存，按照原來的會計科目設(shè)置，不能真實反映企業(yè)增值稅情況。為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，進行會計核算時在“應(yīng)交增值稅”明細科目下增設(shè)了“預交增值稅”“進項稅額轉(zhuǎn)入”“減免稅款”、“營改增遞減的銷項稅額”、“待抵扣進項稅額”和“增值稅留抵稅額”科目。

2 有效措施

2.1 提高會計核算水平與財務(wù)能力

加強企業(yè)內(nèi)部控制的管理，就有必要提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化專業(yè)技能，增強職業(yè)道德素養(yǎng)，同時會計崗位職責要明確化，這樣才能增強稅務(wù)風險的防御能力。在“營改增”后，企業(yè)的會計核算及計稅依據(jù)方法等都發(fā)生了巨大的變化，非常容易導致企業(yè)會計核算不準確，偷稅漏稅以及稅收優(yōu)惠政策不能夠充分利用，所以企業(yè)要加強財務(wù)人員的培訓和學習，提高他們應(yīng)對營改增政策的業(yè)務(wù)能力，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少企業(yè)的納稅風險。其次還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)的納稅人，因為這類企業(yè)以前的營業(yè)稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負降低2%，如果是一般納稅人雖然稅率有所上升，但是有相關(guān)增值稅的抵扣，因此如何掌握平衡點來確定企業(yè)選擇納稅人是非常關(guān)鍵。所以在營改增后，企業(yè)應(yīng)該熟練的掌握以及精確的把握營改增動態(tài)，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理。

2.2 對采購人員加以培訓

財務(wù)部門也要多渠道多途徑的對政策進行宣傳，并有針對性的加強對集團各級人員，尤其是對采購員，業(yè)務(wù)員等開展增值稅專業(yè)知識培訓，增強對增值稅內(nèi)涵的理解，培養(yǎng)他們在購貨及購買勞務(wù)各環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，加強對虛假增值稅專用發(fā)票的識別能力。加強培訓，提高防御能力。由于各種原因，人們對發(fā)票知識了解甚少，在取得發(fā)票時難以鑒別真?zhèn)危虼耍嘘P(guān)職能部門要加強對發(fā)票知識的宣傳，組織關(guān)于真假發(fā)票識別知識的免費培訓班，依托單位企業(yè)及街道的培訓機構(gòu)或網(wǎng)絡(luò)等平臺，使人們盡快掌握真假發(fā)票的識別方法和技巧，增強依法索票、合法使票、辨別真假的能力。

2.3 與一般納稅人交易，取得專用發(fā)票

營改增背景下，施工企業(yè)要加強合同管理，一方面，在選擇合作單位的時候，不能單一地考慮采購成本，而應(yīng)綜合考慮供應(yīng)商各方面情況，優(yōu)中選優(yōu)。通過尋找價稅總和最低的單位、選取能夠開具增值稅發(fā)票的單位，增加進項稅的抵扣額。譬如，在A企業(yè)購買材料花費200萬元，可以開設(shè)增值稅發(fā)票；在B企業(yè)購買材料花費185萬元，不能開設(shè)增值稅發(fā)票。“營改增”后，在A企業(yè)實際花費為200/1.1=181.8萬元，低于B企業(yè)，實質(zhì)上降低了企業(yè)材料費。另一方面，要加強合同的評審和過程中的發(fā)票管理。建筑施工企業(yè)有權(quán)要求先開票后付款，并要求對方開具等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。在執(zhí)行合同過程中，對雙方履約情況進行監(jiān)控和管理，對不如實履行合同規(guī)定的進行重點核查。

實施營改增有助于企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，因而企業(yè)應(yīng)該把握好稅制改革的機遇，強化稅制籌劃工作，并且加強對企業(yè)內(nèi)部的控制，進而更好地適應(yīng)營改增對企業(yè)造成的影響，進而更好地融入經(jīng)濟社會發(fā)展的潮流。

[1]杜良忠.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（09）：50～51.

[2]葛剛.探究“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].中國商貿(mào)，2015（8）.