試論會計造假的防范與治理

范 煜

中國人民解放軍南京陸軍指揮學院

試論會計造假的防范與治理

范 煜

中國人民解放軍南京陸軍指揮學院

本文通過對當前社會出現(xiàn)的會計造假行為判斷，例如近年中國大陸出現(xiàn)的歐亞農業(yè)、農凱等會計造假案，英國出現(xiàn)的安然、施樂等會計造假案……會計造假行為已經像流行病毒一樣蔓延全球。正視會計造假案的事實，從職業(yè)道德、會計監(jiān)管、信息、內部控制等方面入手，建立和完善會計經濟機制，防范和治理會計造假行為，減少會計造假案的發(fā)生。

會計造假；防范

一、加強職業(yè)道德建設，重塑會計職業(yè)道德

在社會生活中，道德是以善與惡、事與非、正義與邪惡、榮譽與恥辱、誠實與虛偽等概念來評價人們的各種行為，通過各種形式的教育和社會輿論的力量使人們心里逐步形成正確的思想觀念，培養(yǎng)良好的習慣。職業(yè)道德是在一定的職業(yè)生活中所遵循的具有自身職業(yè)特征的道德原則和規(guī)范的總和。職業(yè)道德通過公約、守則、條例等形式，促使職工忠于職守、鉆研業(yè)務，遵守秩序，服務領導，團結協(xié)作，推動各項事業(yè)的發(fā)展。會計職業(yè)道德是從社會與經濟生活中提練出來的，會計工作的特征必然對于會計職業(yè)道德的特征產生直接影響，并且還會體現(xiàn)道德與職業(yè)道德的特征。接二連三的會計造假事件的事實證明，加強會計職業(yè)道德教育是當前會計改革中的重要環(huán)節(jié)。

二、防范會計信息失真，提高會計信息質量

1.完善法規(guī)準則

會計準則的制定要根據市場經濟的要求不斷完善，按照公共利益理論，我們假定會計準則制定都為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。我們應努力做的是如何把規(guī)則制定得更可行，使得其要現(xiàn)實經濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費工等項目都能在法規(guī)中拭到相應的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

2.完善會計信息披露制度

要根據新的業(yè)務發(fā)展趨勢，根據經營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補表內業(yè)務信息披露的不足。完善會計報表體系，加強風險防范。

會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，會計產生的公共產品、信息不對樂以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方(政府)加緊干預(準則制定)來實現(xiàn)會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為。此時，為了實現(xiàn)“最優(yōu)‘的政府管制，會計信息產生的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題。

三、加強內部控制制度，提高企業(yè)內部管理

企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現(xiàn)了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內部控制中占著重要地位。內部會計控制指企業(yè)內部建立的會計控制體系，其中包括：內部憑證制度、健全的財簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學預算制度、定期盤點制度、嚴格的內部稽核制度。有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實現(xiàn)內控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務動作方式，建立起相應的內部責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。

1.建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度。

隨著我國加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結構，只有這樣，才能參與國際市場競爭。因此，借著我國“入世”東風，有利于企業(yè)管理體制方面實現(xiàn)政企分開，彌補治人治理結構的漏洞，建立健全監(jiān)督機制、激勵機制、經營機制等。所有這些，都要求企業(yè)內部要有高度的組織和嚴格管理，這也是建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的重要基礎。

2.制定制度標準體系

內部會計監(jiān)督制度的內容比較廣泛，為了使各單位建立內部會計監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會計法》原則規(guī)定的基礎上，國家要組成有關專家研究制定比較詳細的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計監(jiān)督制度和內部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內部控制制度。因為內部控制制度是“綱”，而內部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內部會計監(jiān)督制度只是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，不是全部內容，企業(yè)內部會計監(jiān)督制度要真正得以貫徹實施，就必須有健全的企業(yè)內部控制制度來支持和保障。

總結：

會計造假行為損害國家、投資者、債權人的利益，破壞證券市場正常運行，擾亂社會經濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。建立好會計誠信建設，只有全面提高會計人員業(yè)務素質，防范會計信息失真，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進內部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導作用。這樣在市場經濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。

[1]楊文林、張延民 2003年 會計人員繼續(xù)教育必讀

[2]勞秦漢：2003年 會計道德的理性思考

[3]馮小綿：2003年 對完善會計職業(yè)道德建設的思考

[4]商業(yè)會計 12

[5]劉玉延：2003年 深化會計改革強化會計監(jiān)管推動會計事業(yè)全面發(fā)展

范煜(1994)，性別：女，籍貫：山西省長治市襄垣縣，民族：漢，學歷：專科，單位：中國人民解放軍南京陸軍指揮學院，研究方向：關于會計職業(yè)道德的探討