高校內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”的難點(diǎn)及對策分析

夏 莉

江蘇省南京市南京大學(xué)

高校內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”的難點(diǎn)及對策分析

夏 莉

江蘇省南京市南京大學(xué)

在審計“全覆蓋”的趨勢下，高校內(nèi)部審計如何應(yīng)對機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性缺乏、審計“全覆蓋”理解偏差、審計對象的復(fù)雜綜合難度不斷增加、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計準(zhǔn)備不足等諸多難題與困惑，筆者提出了針對性建議。

高校；內(nèi)部審計；全覆蓋

2014年《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中明確國家審計對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。對應(yīng)國家審計任務(wù)，高校能否在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計“全覆蓋”，從而對自身的治理結(jié)構(gòu)完善和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行健康起到積極作用，與實(shí)現(xiàn)對策有直接關(guān)系。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性缺乏

為了保證獨(dú)立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中被設(shè)計為應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通(《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》要求“地方各級政府主要負(fù)責(zé)人要依法直接領(lǐng)導(dǎo)本級審計機(jī)關(guān)，支持審計機(jī)關(guān)工作”，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》明確“學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，定期聽取審計工作報告，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難，把審計結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)。”但在現(xiàn)實(shí)中大部分高校主要負(fù)責(zé)人太過繁忙，往往無暇顧及內(nèi)部審計工作，對文件精神難以執(zhí)行到位。

(二)對審計“全覆蓋”理解存在偏差

部分高校過度“信任”審計處，較多執(zhí)行甚至決策事務(wù)也要求內(nèi)部審計參與，潛意識認(rèn)為只要審計部門在場主管部門就沒責(zé)任了，比如：有些高校在實(shí)施基建工程跟蹤審計時有一項內(nèi)容是審核工程進(jìn)度款，審計人員變身財務(wù)審核，沒有審計人員簽名財務(wù)不付款，這實(shí)質(zhì)上是對會計責(zé)任和審計責(zé)任的混淆，讓審計替代了會計審核工作；高校的招標(biāo)事務(wù)審計部門過多的參與，編寫投標(biāo)文件分析報告，審計人員擔(dān)任評委參與評標(biāo)；基建工程材料進(jìn)場、隱蔽工程驗收若無審計人員參加則不進(jìn)行，審計人員被“綁架”，一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題審計也成為責(zé)任部門。還有為數(shù)不少的高校對審計“全覆蓋”理解存在偏差，認(rèn)為“全覆蓋”就是“全部審計”、“全參與”甚至“全插手”，只要審計部門提出有業(yè)務(wù)不適合參與，就拿“全覆蓋”來說事。這與“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行(《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》)”精神背道而馳。

(三)審計對象的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高帶來較大壓力

教育部多家直屬高校除是高等學(xué)府外又是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體，有著龐大的經(jīng)濟(jì)總量，2017年教育部公布的75所高校預(yù)算，其中清華大學(xué)、北京大學(xué)、浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)、中山大學(xué)、天津大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)7所大學(xué)預(yù)算超百億。高校核心業(yè)務(wù)是教學(xué)科研，科學(xué)研究是人類對未知領(lǐng)域的探索，科研經(jīng)費(fèi)近十幾年來的高速增長以及科學(xué)研究的不確定性使得科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用一直是輿論熱點(diǎn)，而在高?？茖W(xué)研究與培養(yǎng)人才經(jīng)費(fèi)越來越多的交織在一起，培養(yǎng)人才又有其特定內(nèi)在規(guī)律，怎樣由經(jīng)濟(jì)流跟蹤到業(yè)務(wù)流，通過經(jīng)費(fèi)使用窺探學(xué)?？蒲泄ぷ鲀?yōu)劣、人才培養(yǎng)的好壞是高校內(nèi)部審計需要破解的難題。

除此之外高校經(jīng)濟(jì)體中包含著多種各不相同的重要業(yè)務(wù)主體，如：高校后勤、高校產(chǎn)業(yè)、獨(dú)立學(xué)院、高校基金會、附屬醫(yī)院、產(chǎn)學(xué)研平臺、學(xué)會等等，高校后勤承擔(dān)著高校的膳食、維修、物業(yè)、校園、接待、幼教等后勤服務(wù)職能；由于歷史原因，附屬產(chǎn)業(yè)一直伴隨著高校的發(fā)展，有些附屬產(chǎn)業(yè)在高校的發(fā)展過程中有過短暫的輝煌，但從長期來看，大部分高校的附屬產(chǎn)業(yè)都走了下坡路；部分醫(yī)學(xué)強(qiáng)的高校有數(shù)所三級甲等醫(yī)院作為高校的附屬醫(yī)院，而每所醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)總量并不亞于高校本身等等。以上各個主體主營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜且分屬不同行業(yè)，都給高校內(nèi)部審計帶來較大壓力。

(四)面臨業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)的海洋和有限審計資源的巨大反差

大數(shù)據(jù)時代的到來，改變了人類生活，IBM執(zhí)行總裁羅睿蘭認(rèn)為“數(shù)據(jù)將成為一切行業(yè)當(dāng)中決定勝負(fù)的根本因素，數(shù)據(jù)最終將成為人類至關(guān)重要的自然資源”。概括來說，大數(shù)據(jù)主要具有以下4個特點(diǎn)：大量、多樣性、快速、真實(shí)性[3]。也使得高校內(nèi)部審計對象的需采集、提取、分析的審計資料爆增，審計對象的大數(shù)據(jù)化倒逼審計工作方式的大數(shù)據(jù)化，審計需要掌握更多的智能技術(shù)，審計理論必將迎來革命性變革，否則不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計環(huán)境。高校屬于社會中適應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)較早較快的行業(yè)，內(nèi)部各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域都在運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，但各領(lǐng)域信息系統(tǒng)并未實(shí)現(xiàn)集成，存在壁壘和信息孤島，走在前列的高校已經(jīng)發(fā)現(xiàn)這個問題并著手進(jìn)行整合，雖尚達(dá)不到短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)，但總體上看高校內(nèi)部數(shù)據(jù)系統(tǒng)整合速度快于高校內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開發(fā)與掌握的速度。高校內(nèi)部審計軟件還停留在作業(yè)軟件、財務(wù)業(yè)務(wù)審計階段，大部分高校還未使用審計管理軟件，與現(xiàn)代大數(shù)據(jù)審計、云審計的要求相去甚遠(yuǎn)。大數(shù)據(jù)背景下審計模式向總體審計、連續(xù)審計、實(shí)時審計轉(zhuǎn)變，而高校內(nèi)部審計還停留在單個審計、分段審計、事后審計階段。因為管理崗編制普遍收緊高校內(nèi)部審計人員在人力上永遠(yuǎn)是跟不上審計需求的增長，原有人員知識結(jié)構(gòu)存在單向性，原有審計人員多是傳統(tǒng)財務(wù)、審計、工程專業(yè)出身，且知識結(jié)構(gòu)老化，部分審計人員理念陳舊，缺乏信息數(shù)據(jù)、法律及復(fù)合型專業(yè)人才，人員知識體系與大數(shù)據(jù)審計要求不相適應(yīng)。

二、對高校內(nèi)部審計實(shí)施“全覆蓋”的幾點(diǎn)建議

(一)機(jī)構(gòu)的設(shè)置需保證獨(dú)立性

“獨(dú)立”是審計的靈魂，若沒有合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，審計功能將大打折扣。國家和教育部文件要求由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作就是本著保證內(nèi)部審計獨(dú)立性的初衷，但高校主要負(fù)責(zé)人本就承擔(dān)太多工作，多沒有精力直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，筆者建議可參照上市公司模式，在最高決策層下設(shè)立審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計獨(dú)立于校內(nèi)其他部門同時與最高決策層保持良好的溝通。

(二)準(zhǔn)確理解審計“全覆蓋”內(nèi)涵

審計“全覆蓋”概念內(nèi)涵豐富，有審計對象的全覆蓋、審計類型的全覆蓋、被審計對象業(yè)務(wù)過程的全覆蓋等等，但絕不是對被審計對象業(yè)務(wù)執(zhí)行決策過程的替代，還有主體是審計而不是審核、管理。要整合有限的高校內(nèi)部審計資源實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”，需堅持做正確的事，嚴(yán)格按照劃定的工作范圍開展審計工作。判斷某項工作高校內(nèi)部審計是否應(yīng)該開展時，主要考量這項工作是否符合內(nèi)部審計的定義，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計既是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。如果某些工作不是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，則高校內(nèi)部審計不宜開展此類工作。

(三)開展聯(lián)合審計、協(xié)作審計等模式應(yīng)對復(fù)雜量大的審計需求

高校內(nèi)部審計對象業(yè)務(wù)復(fù)雜、審計金額高，但高校也有自己的優(yōu)勢，首先高校在各個內(nèi)部組織中有相對熟悉業(yè)務(wù)的人員，可以聘請其為兼職審計員，進(jìn)行交叉審計，既完成了任務(wù)又不斷儲蓄審計后備力量；第二，很多高校有經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)院，與審計專業(yè)相近，審計部門可以聘請與審計相關(guān)專業(yè)研究生為臨時審計員，經(jīng)過培訓(xùn)，搭配有經(jīng)驗、水平高的審計人員組成審計小組完成審計任務(wù)；第三，對于高校后勤、高校產(chǎn)業(yè)、獨(dú)立學(xué)院、高?；饡⒏綄籴t(yī)院、產(chǎn)學(xué)研平臺、學(xué)會等獨(dú)立機(jī)構(gòu)，可適當(dāng)將項目委托給資質(zhì)高、素質(zhì)好的社會審計力量來完成，當(dāng)然不論采用何種審計方式，審計部門要設(shè)計好各種審計工作形式的質(zhì)量控制方案，以保證內(nèi)部審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)完善審計團(tuán)隊知識結(jié)構(gòu)、擁抱大數(shù)據(jù)審計技術(shù)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了獲得全面、可靠的審計證據(jù)，需要從眾多的被審計單位采集大量敏感和重要的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析[3]，從審計資料的收集存儲、到審計數(shù)據(jù)的控制與安全、審計分析軟件的選擇與設(shè)計、審計取證、審計結(jié)論的得出等等，不僅給高校內(nèi)部審計而是給整個現(xiàn)代審計提出了巨大的挑戰(zhàn)。但這是現(xiàn)代社會無法拖延應(yīng)對或者回避的技術(shù)，不早做準(zhǔn)備只會失去審計的資格。高校內(nèi)部審計要順應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，樹立大數(shù)據(jù)審計意識，完善更新審計團(tuán)隊的知識結(jié)構(gòu)，提早規(guī)劃，在審計對象完成大數(shù)據(jù)平臺搭建時及時地接入大數(shù)據(jù)審計。

[1] 《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》[國發(fā)(2014)48號]

[2] 《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》[教財(2015)2號]

[3] 陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法[J].計算機(jī)科學(xué)，2016，43(01)：8-13+34.