論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對

宋 飛

山東省建設建工(集團)有限責任公司

論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對

宋 飛

山東省建設建工(集團)有限責任公司

隨著社會經濟的不斷發展，將“營改增”稅制運用到建筑企業發展中能夠有效降低企業稅收負擔、不斷完善企業稅收鏈條，有效提高建筑企業在市場經濟改革下的競爭力與發展力，優化建筑企業管理模式，節約運行成本，加快我國建筑企業的發展。為此，本文將從民營企業角度出發，分析“營改增”對建筑企業會計核算的影響以及應對策略。

營改增；建筑企業；會計核算；影響與作用；應對策略

“營改增”稅制是我國市場經濟改革下的一項新型稅收制度，是對我國傳統經濟體系的改革與創新，將其運用到我國民營建筑企業活動中能夠有效降低企業賦稅、完善享有制度、取消重復征收，從而達到降低民營建筑企業納稅負擔，促進民營建筑產業融合，優化民營建筑產業結構，提高民營建筑企業在市場中的競爭力、發展力。

一、“營改增”對建筑企業會計核算的影響

從我國民營建筑企業發展與改革的發展現狀來看，繳納營業稅主要是對計提環節與繳納環節實施會計核算工作，將“營改增”稅制運用在民營建筑企業中需要征收增值稅的同時對產品驗工計價環節、購入材料分配環節實現會計核算，實現核算稅金的明細化、具體化，將更加具體化、明細化，將“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”設置在“應交稅費-應交增值稅”項目中，落實項目核算工作。

(一)收入核算

“營改增”稅制未實施之前，民營建筑企業整個工程造價是應繳納營業稅依據。實施“營改增”稅制改革之后，由于增值稅屬于價外稅，民營建筑企業整個工程造價不屬于繳稅依據。

(二)成本核算

“營改增”稅制未實施之前，“價稅合計額”屬于建筑企業成本，應將價稅分離成“進項稅額”與“實際成本”，然后開展繳稅活動。實施“營改增”稅制改革之后，根據“進項稅發票”與“銷項稅發票”的具體情況，科學開展“減進行抵扣”工作。因我國民營建筑企業規模普遍較小，對開具專用發票進行限制，提升稅制改制稅負，從而減低民營建筑企業的投資利潤，例如機械費、人工費、建筑材料費等。

(三)現金流與利潤核算

實施“營改增”稅制改革之后，“營業稅”、“成本”、“收入”的變化情況對建筑企業的“利潤”變化具有直接影響。企業整體稅負與企業現金流的增減之間具有反比關系。對營業稅實施征收工作時，建筑企業稅金預繳制度對現金流具有直接性影響。將應繳納的稅款進行先預交，等建筑工程全部施工完成后對稅款進行整體核實與清算，該過程是稅金預繳制度的具體內容。在實施稅金預繳制度時，工程進度百分比是繳納稅款主要確定依據，因此民營建筑企業實際應納稅稅額比實際稅額高，除營業稅之外，其余稅額均發生一定的變化，從而對整個建筑工程造成一定的影響，嚴重沖擊企業現金流。通過實施“營改增”稅制將收到整個工程款后或者是收入確認完工作為建筑企業繳納稅額時間，促進民營建筑企業的發展。

三、“營改增”在建筑企業會計核算的應用策略

(一)提升會計人員業務素質

為保證“營改增”稅制能夠順利開展，需要建筑企業定期對會計人員進行定期培訓與指導，提高會計人員專業技能，落實對增值稅專用發票的監督與管理工作，使會計人員能夠嚴格按照國家新出臺的會計稅收制度開展各項稅收核算工作，保證企業會計核算工作能夠緊跟時代發展潮流，相應國家新型政策，落實會計核算與納稅管理工作，盡可能降低民營建筑企業在實際運營中所遇到的稅收分享，使民營建筑企業活動能夠順利開展，降低運行成本，提高民營建筑企業在市場發展下的競爭力。

(二)明細化繳納稅務核算

將“營改增”稅制運用到建筑企業會計核算工作總能夠提高籌劃材料的完整性、可靠性與真實性，科學選擇籌劃工作的切入點，科學制定籌劃流程，保證籌劃流程的合理性與適用性，提高企業籌劃工作的有效性與發展性。建筑企業開展企業稅收活動主要涉及“甲方驗工計價”、“給分包方驗工計價”、“購入材料”、“發出材料”等內容，需要保證繳納稅務核算的科學化、明細化，降低稅收成本。應經營、生產等環節均不能直接被納入增值稅的稅額中，需要對建筑企業的經營環節、生產環節實施單獨核算，其核算內容主要涉及應繳增值稅、繳稅金、進項稅額，若沒有對其實施單獨核算，該部分繳納增值稅額在后期計算中不能將其刪除；除此之外，營業收入確定過程需要將增值稅的11%銷項稅額扣除，并將余額歸納到主營業務收入項目中。

(三)科積極應對營改增

從建筑施工企業發展角度分析，實施“營改增”稅制能夠對企業生產經營管理、企業會計管理、企業財務造成不同程度的影響，受新稅收制度與傳統稅收制度之間的沖突與矛盾的影響，“營改增”稅制的在建筑企業會計核算中的應用既由積極作用也有消極作用。需要我國民營建筑施工企業不斷根據我國“營改增”稅制改革方向，結合本企業在實際運營中的發展情況，充分利用“營改增”稅制在本企業中發展優勢，尋找稅制契機，不斷提升會計核算水平，構建并完善納稅籌劃方案，降低企業稅負，在保證工程質量的前提性盡可能節約企業運行成本，完善資金鏈條，使建筑企業會計核算體系具有完整性、一體性與系統性，提高民營建筑企業實際運營收入，加快我國民營建筑企業的發展。

總結：

綜上所述，“營改增”稅制是近年來我國新出臺的一項稅收整改政策，是對我國傳統市場經濟稅收體系的改革與創新，從財政政策上降低企業稅收負擔，完善企業稅收鏈條，盡可能降低企業運行成本，提高企業運行效益，優化民營建筑企業的運營管理模式，提高民營建筑企業在市場經濟改革下的競爭力與發展力，加快我國建筑企業的發展。為此，我國民營建筑企業需要提升會計人員業務素質，使企業會計核算工作能夠緊跟時代發展潮流；明細化繳納稅務核算，高籌劃材料的完整性、可靠性與真實性；科積極應對營改增，構建并完善納稅籌劃方案，使“營改增”稅制能夠在建筑企業會計核算中順利進行。

[1]盧漫.淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].當代經濟,2014,(15)：118-119.

[2]王君.淺議“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].財會學習,2016,(06)：166-167.

[3]陳立新.“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].山西財稅,2016,(09)：55-56.