論營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)

宋 飛

山東省建設(shè)建工(集團(tuán))有限責(zé)任公司

論營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)

宋 飛

山東省建設(shè)建工(集團(tuán))有限責(zé)任公司

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，將“營改增”稅制運(yùn)用到建筑企業(yè)發(fā)展中能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、不斷完善企業(yè)稅收鏈條，有效提高建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)改革下的競爭力與發(fā)展力，優(yōu)化建筑企業(yè)管理模式，節(jié)約運(yùn)行成本，加快我國建筑企業(yè)的發(fā)展。為此，本文將從民營企業(yè)角度出發(fā)，分析“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響以及應(yīng)對(duì)策略。

營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響與作用；應(yīng)對(duì)策略

“營改增”稅制是我國市場經(jīng)濟(jì)改革下的一項(xiàng)新型稅收制度，是對(duì)我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系的改革與創(chuàng)新，將其運(yùn)用到我國民營建筑企業(yè)活動(dòng)中能夠有效降低企業(yè)賦稅、完善享有制度、取消重復(fù)征收，從而達(dá)到降低民營建筑企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)民營建筑產(chǎn)業(yè)融合，優(yōu)化民營建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高民營建筑企業(yè)在市場中的競爭力、發(fā)展力。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

從我國民營建筑企業(yè)發(fā)展與改革的發(fā)展現(xiàn)狀來看，繳納營業(yè)稅主要是對(duì)計(jì)提環(huán)節(jié)與繳納環(huán)節(jié)實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作，將“營改增”稅制運(yùn)用在民營建筑企業(yè)中需要征收增值稅的同時(shí)對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)、購入材料分配環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)核算稅金的明細(xì)化、具體化，將更加具體化、明細(xì)化，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目中，落實(shí)項(xiàng)目核算工作。

(一)收入核算

“營改增”稅制未實(shí)施之前，民營建筑企業(yè)整個(gè)工程造價(jià)是應(yīng)繳納營業(yè)稅依據(jù)。實(shí)施“營改增”稅制改革之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，民營建筑企業(yè)整個(gè)工程造價(jià)不屬于繳稅依據(jù)。

(二)成本核算

“營改增”稅制未實(shí)施之前，“價(jià)稅合計(jì)額”屬于建筑企業(yè)成本，應(yīng)將價(jià)稅分離成“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“實(shí)際成本”，然后開展繳稅活動(dòng)。實(shí)施“營改增”稅制改革之后，根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票”與“銷項(xiàng)稅發(fā)票”的具體情況，科學(xué)開展“減進(jìn)行抵扣”工作。因我國民營建筑企業(yè)規(guī)模普遍較小，對(duì)開具專用發(fā)票進(jìn)行限制，提升稅制改制稅負(fù)，從而減低民營建筑企業(yè)的投資利潤，例如機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、建筑材料費(fèi)等。

(三)現(xiàn)金流與利潤核算

實(shí)施“營改增”稅制改革之后，“營業(yè)稅”、“成本”、“收入”的變化情況對(duì)建筑企業(yè)的“利潤”變化具有直接影響。企業(yè)整體稅負(fù)與企業(yè)現(xiàn)金流的增減之間具有反比關(guān)系。對(duì)營業(yè)稅實(shí)施征收工作時(shí)，建筑企業(yè)稅金預(yù)繳制度對(duì)現(xiàn)金流具有直接性影響。將應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行先預(yù)交，等建筑工程全部施工完成后對(duì)稅款進(jìn)行整體核實(shí)與清算，該過程是稅金預(yù)繳制度的具體內(nèi)容。在實(shí)施稅金預(yù)繳制度時(shí)，工程進(jìn)度百分比是繳納稅款主要確定依據(jù)，因此民營建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅稅額比實(shí)際稅額高，除營業(yè)稅之外，其余稅額均發(fā)生一定的變化，從而對(duì)整個(gè)建筑工程造成一定的影響，嚴(yán)重沖擊企業(yè)現(xiàn)金流。通過實(shí)施“營改增”稅制將收到整個(gè)工程款后或者是收入確認(rèn)完工作為建筑企業(yè)繳納稅額時(shí)間，促進(jìn)民營建筑企業(yè)的發(fā)展。

三、“營改增”在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用策略

(一)提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

為保證“營改增”稅制能夠順利開展，需要建筑企業(yè)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)與指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，落實(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督與管理工作，使會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照國家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)稅收制度開展各項(xiàng)稅收核算工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，相應(yīng)國家新型政策，落實(shí)會(huì)計(jì)核算與納稅管理工作，盡可能降低民營建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中所遇到的稅收分享，使民營建筑企業(yè)活動(dòng)能夠順利開展，降低運(yùn)行成本，提高民營建筑企業(yè)在市場發(fā)展下的競爭力。

(二)明細(xì)化繳納稅務(wù)核算

將“營改增”稅制運(yùn)用到建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作總能夠提高籌劃材料的完整性、可靠性與真實(shí)性，科學(xué)選擇籌劃工作的切入點(diǎn)，科學(xué)制定籌劃流程，保證籌劃流程的合理性與適用性，提高企業(yè)籌劃工作的有效性與發(fā)展性。建筑企業(yè)開展企業(yè)稅收活動(dòng)主要涉及“甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)”、“給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)”、“購入材料”、“發(fā)出材料”等內(nèi)容，需要保證繳納稅務(wù)核算的科學(xué)化、明細(xì)化，降低稅收成本。應(yīng)經(jīng)營、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)均不能直接被納入增值稅的稅額中，需要對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施單獨(dú)核算，其核算內(nèi)容主要涉及應(yīng)繳增值稅、繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額，若沒有對(duì)其實(shí)施單獨(dú)核算，該部分繳納增值稅額在后期計(jì)算中不能將其刪除；除此之外，營業(yè)收入確定過程需要將增值稅的11%銷項(xiàng)稅額扣除，并將余額歸納到主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目中。

(三)科積極應(yīng)對(duì)營改增

從建筑施工企業(yè)發(fā)展角度分析，實(shí)施“營改增”稅制能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)造成不同程度的影響，受新稅收制度與傳統(tǒng)稅收制度之間的沖突與矛盾的影響，“營改增”稅制的在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用既由積極作用也有消極作用。需要我國民營建筑施工企業(yè)不斷根據(jù)我國“營改增”稅制改革方向，結(jié)合本企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中的發(fā)展情況，充分利用“營改增”稅制在本企業(yè)中發(fā)展優(yōu)勢(shì)，尋找稅制契機(jī)，不斷提升會(huì)計(jì)核算水平，構(gòu)建并完善納稅籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，在保證工程質(zhì)量的前提性盡可能節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本，完善資金鏈條，使建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系具有完整性、一體性與系統(tǒng)性，提高民營建筑企業(yè)實(shí)際運(yùn)營收入，加快我國民營建筑企業(yè)的發(fā)展。

總結(jié)：

綜上所述，“營改增”稅制是近年來我國新出臺(tái)的一項(xiàng)稅收整改政策，是對(duì)我國傳統(tǒng)市場經(jīng)濟(jì)稅收體系的改革與創(chuàng)新，從財(cái)政政策上降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)稅收鏈條，盡可能降低企業(yè)運(yùn)行成本，提高企業(yè)運(yùn)行效益，優(yōu)化民營建筑企業(yè)的運(yùn)營管理模式，提高民營建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)改革下的競爭力與發(fā)展力，加快我國建筑企業(yè)的發(fā)展。為此，我國民營建筑企業(yè)需要提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠緊跟時(shí)代發(fā)展潮流；明細(xì)化繳納稅務(wù)核算，高籌劃材料的完整性、可靠性與真實(shí)性；科積極應(yīng)對(duì)營改增，構(gòu)建并完善納稅籌劃方案，使“營改增”稅制能夠在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算中順利進(jìn)行。

[1]盧漫.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014,(15)：118-119.

[2]王君.淺議“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,(06)：166-167.

[3]陳立新.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].山西財(cái)稅,2016,(09)：55-56.