基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理初探

劉 杰

西安華潤置地發(fā)展有限公司

基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理初探

劉 杰

西安華潤置地發(fā)展有限公司

基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理是一種新型的預(yù)算管理模式，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文首先對傳統(tǒng)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題予以闡述，然后結(jié)合相關(guān)案例，對基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行探究。

價值鏈；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制

前言：

企業(yè)價值鏈可以分為外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈，外部價值鏈為產(chǎn)品的加工、裝配、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，內(nèi)部價值鏈為技術(shù)的開發(fā)、人事管理、后勤、基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營等。而全面預(yù)算管理主要包含了預(yù)算目標(biāo)的確認(rèn)與編制、審批預(yù)算，和后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整、考評、獎懲等環(huán)節(jié)。

一、傳統(tǒng)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題

傳統(tǒng)的企業(yè)全面預(yù)算管理在應(yīng)用中存在的問題主要為三個方面：(1)缺乏長期發(fā)展戰(zhàn)略。在對全面預(yù)算管理模式進(jìn)行實(shí)施時，過于理想化的情況將經(jīng)常存在，預(yù)算受到外部環(huán)境的影響經(jīng)常被忽略。(2)局限性強(qiáng)。預(yù)算管理對于預(yù)算期財務(wù)指標(biāo)會給予關(guān)注，但忽視了人力資源管理預(yù)算、客戶服務(wù)預(yù)算。(3)系統(tǒng)性差。依照報表，可以對未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測，形成預(yù)算管理報告，但是缺乏系統(tǒng)性的深入研究，不能依照生產(chǎn)經(jīng)營來讓預(yù)測更為科學(xué)化。

二、基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理

(一)全面預(yù)算管理的編制

1.預(yù)算編制步驟

首先，依照未來市場環(huán)境以及歷史數(shù)據(jù)等因素，可以對產(chǎn)品銷售量進(jìn)行預(yù)測；其次，需要對產(chǎn)品消耗作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，并依照消耗作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品預(yù)測銷量的乘積來預(yù)測出下一期間能夠?qū)︻A(yù)算對象消耗需求予以滿足的作業(yè)量；然后，需要對企業(yè)可以提供資源能夠?qū)崿F(xiàn)的作業(yè)量進(jìn)行確認(rèn)，如果預(yù)測作業(yè)需求量比當(dāng)前可以維持作業(yè)量標(biāo)準(zhǔn)大，那么可以判定為經(jīng)營平衡；接著，需要一單位作業(yè)消耗資源進(jìn)行確認(rèn)，利用達(dá)到經(jīng)營平衡時作業(yè)需求量與作業(yè)消耗資源標(biāo)準(zhǔn)的乘積來預(yù)測下一期間作業(yè)消耗需求資源，將資源預(yù)計單價和資源需求量相乘，可求出成本數(shù)據(jù)；最后，將資源成本額分配到預(yù)測產(chǎn)品上[1]。

2.預(yù)算編制模式與程序

在預(yù)算編制模式方面，需要做到以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，需要考慮三種因素，即企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、價值鏈的企業(yè)預(yù)算目的和價值鏈的企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略性。而在預(yù)算編制程序上，可以采用上下結(jié)合的編制程序，這種程序可以對預(yù)算指標(biāo)可靠性予以保證，在企業(yè)活動中，預(yù)算執(zhí)行者是直接參與的方式，可以對本部門的未來發(fā)展及當(dāng)前情況予以了解，在企業(yè)內(nèi)部，利用這種程序方式可以讓氛圍更為民主、公開。在預(yù)算編制過程中，預(yù)算執(zhí)行者可以將個人預(yù)期與目標(biāo)予以融入，讓企業(yè)目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)與個人目標(biāo)具有一致性。

3.全面預(yù)算

基于價值鏈的全面預(yù)算可以分為三個方面：(1)基于縱向價值鏈。在基于縱向價值鏈的全面預(yù)算中，在進(jìn)行銷售作業(yè)預(yù)算時，是基于顧客價值鏈進(jìn)行計算，銷售作業(yè)為銷售成本、銷售收入預(yù)算、銷售變動預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和折扣預(yù)算；在進(jìn)行售后服務(wù)作業(yè)預(yù)算時，同樣是基于顧客價值鏈，產(chǎn)品的售后服務(wù)決定了客源的穩(wěn)定性，企業(yè)可以依照售后服務(wù)中心作業(yè)情況，來對顧客服務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制；在進(jìn)行采購作業(yè)預(yù)算時，是基于供應(yīng)商價值鏈進(jìn)行計算，在價值鏈中，對具體預(yù)算主要因素予以分析，對因素涉及作業(yè)具體化處理，利用作業(yè)指標(biāo)來對作業(yè)消耗資源狀況進(jìn)行衡量，依照消耗，在商品中分配成本。(2)基于橫向價值鏈。這種全面預(yù)算會對價值鏈中市場對手予以考慮，分析差異化優(yōu)勢與競爭優(yōu)勢。(3)基于內(nèi)部價值鏈?；趦?nèi)部價值鏈，可以完成人力資源管理作業(yè)中心預(yù)算、技術(shù)開發(fā)作業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)作業(yè)中心預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和價值增值預(yù)算。以企業(yè)運(yùn)營的中心環(huán)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)預(yù)算為例，利用產(chǎn)品需求情況，可以對產(chǎn)品變動成本預(yù)算予以編制，依照產(chǎn)品消耗作業(yè)量，可以編制變動性制造費(fèi)用，結(jié)合固定性制造費(fèi)用可以完成作業(yè)變動成本的預(yù)算編制工作。

(二)全面預(yù)算管理的執(zhí)行

在執(zhí)行基于價值鏈的全面預(yù)算管理時，需要對程序中的對象、方式、級次、控制點(diǎn)、期限予以關(guān)注，在形成預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)后，需要對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，在報銷日常費(fèi)用時，需要對業(yè)務(wù)期間項目、具體費(fèi)用項目、作業(yè)中心進(jìn)行填寫，在審批之后可以讓預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)得以形成。在經(jīng)營活動產(chǎn)生后，在信息系統(tǒng)中錄入財務(wù)數(shù)據(jù)和原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對比預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)，審批并調(diào)整后續(xù)業(yè)務(wù)[2]。

(三)業(yè)績評價

基于價值鏈的全面預(yù)算管理，在進(jìn)行業(yè)績評價時統(tǒng)稱需要責(zé)任會計進(jìn)行計算，基礎(chǔ)為作業(yè)，作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計利用作業(yè)動因可以認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心，并完成劃分工作，依照作業(yè)價值鏈，可以管理并考核責(zé)任中心。讓顧客價值得到增加，讓企業(yè)得到超額利潤，圍繞價值鏈目標(biāo)，價值鏈績效評價可以對電子商務(wù)優(yōu)勢予以利用，核心是客戶需求，利用運(yùn)營與戰(zhàn)略的角度來分析和評價企業(yè)的運(yùn)營狀況以及營運(yùn)關(guān)系，如客戶績效、財務(wù)績效、信息績效、運(yùn)營績效等。

以我國某W公司為例，該公司是車燈主營業(yè)務(wù)為汽車燈具，自身具有研發(fā)能力，在基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理中，其價值活動主要包含了基礎(chǔ)設(shè)施、招聘、培訓(xùn)員工、技術(shù)研發(fā)、信息系統(tǒng)開發(fā)、采購/運(yùn)輸原材料、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部后勤、市場營銷、服務(wù)等?；诳v向價值鏈，該公司主要使用材料是聚丙烯，生產(chǎn)廠家非壟斷狀態(tài)，W公司具有議價能力，客戶相對固定，多為售后零配件與車輛制造企業(yè)；基于橫向價值鏈，競爭對手主要為國內(nèi)幾家具有較大規(guī)模的企業(yè)，依照實(shí)際情況，需要對一些決策進(jìn)行積極采用，和其他規(guī)模相同公司形成戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，對一些前期需要大投入的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包；基于內(nèi)部價值鏈，分析公司主要生產(chǎn)流程，可以對非增值作業(yè)與增值作業(yè)進(jìn)行辨別，需要對作業(yè)成本進(jìn)行控制，讓時間節(jié)點(diǎn)配置更為合理，讓裝配車間與鍍銀車間進(jìn)行整合。在績效考核方面，該公司重點(diǎn)關(guān)注了考核的客觀性、全面性、合理性和靈活性，同時關(guān)注財務(wù)計量指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，讓指標(biāo)列表更為綜合、全面。

結(jié)論：

綜上所述，通過選擇合理的全面預(yù)算管理模式與程序，從縱向價值鏈、橫向價值鏈和內(nèi)部價值鏈進(jìn)行分析，可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的優(yōu)化提供幫助。這種基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

[1]儀秀琴,張晶蕊,倪云珍.基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].大慶社會科學(xué),2016,(06)：35-37.

[2]劉源安.基于價值鏈視角下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建分析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(16)：91.