“營改增”后電力企業(yè)的稅收變化及影響探析

何 莎

國網(wǎng)新疆電力公司阿勒泰供電公司

“營改增”后電力企業(yè)的稅收變化及影響探析

何 莎

國網(wǎng)新疆電力公司阿勒泰供電公司

步入二十一世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”時(shí)期，為了使經(jīng)濟(jì)能夠更好更快的發(fā)展，也為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，更好的規(guī)范我國的稅收體系，我國在各地區(qū)、各行業(yè)實(shí)行“營改增”的稅制改革，這對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)都產(chǎn)生了極大的影響。本文以供電型的電力企業(yè)為研究對(duì)象，分析營改增的必然趨勢(shì)和電力企業(yè)營改增的必要性，對(duì)比營改增對(duì)電力企業(yè)的積極影響和消極影響，提出電力企業(yè)應(yīng)如何正確應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。

營改增；電力企業(yè)；兩稅并存

1、稅收變化

“營改增”對(duì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生影響，如收入﹑稅收﹑利潤﹑現(xiàn)金流等都會(huì)產(chǎn)生不同影響。對(duì)于收入的影響主要表現(xiàn)在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅導(dǎo)致的計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣，當(dāng)收到的金額(不考慮其他情況)同為10000元時(shí)，征收營業(yè)稅的情況下，其營業(yè)收入就為10000元，以該基礎(chǔ)計(jì)算營業(yè)稅；當(dāng)繳納增值稅的情況下，先要對(duì)其進(jìn)行價(jià)稅分離才能計(jì)算出營業(yè)收入及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。在收到同樣10000元的情況下，“營改增”直接導(dǎo)致營業(yè)收入下降。

對(duì)于稅收的影響，一方面的不同體現(xiàn)在營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算基礎(chǔ)不一樣；另一方面，增值稅可以抵扣，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(該進(jìn)項(xiàng)稅額必須可以是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)之差，所以對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的“可以抵扣”要求比較高，假如部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，無疑會(huì)大大增加稅收負(fù)擔(dān)。

在下文，以電力施工企業(yè)A企業(yè)為代表，以其承接的某項(xiàng)輸變電工程中的安裝工程為例，比較“營改增”前后企業(yè)的稅收變化。

假設(shè)該項(xiàng)工程的投資為100萬元，涉及到安裝工程，同時(shí)也有部分的建筑工程，A企業(yè)為總承包商，負(fù)責(zé)該項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)﹑施工﹑竣工驗(yàn)收等。其中由于設(shè)備購置﹑大部分材料及其他費(fèi)用為甲方提供，此部分占到投資款的60%，剩余的40%的款項(xiàng)約40萬元由A企業(yè)負(fù)責(zé)。為了簡化過程，假設(shè)A企業(yè)到最后收到的款項(xiàng)收入為40萬元(不包括前面所述的甲供部分)。該工程，A企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用有直接費(fèi)用，包括直接人工﹑直接材料等，間接費(fèi)用包括企業(yè)管理費(fèi)等，及其他費(fèi)用。最終形成收入﹑成本表如下圖：

“營改增”后，建筑及安裝收入按照11%的稅率對(duì)進(jìn)項(xiàng)和可以抵扣的銷項(xiàng)之間的差額征收增值稅，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響比較大。假設(shè)部分材料﹑安裝費(fèi)用不能取得專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣，人工成本也不能抵扣。

此種情況下，“營改增”前，營業(yè)稅金及附加為1.32萬元，“營改增”后，所需繳納的增值稅為1.03萬元，從稅負(fù)角度來說，有所減小。但我們也可以看出，假如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等多的話，所要繳納的增值稅可能比1.03還要小，即稅負(fù)減小更多；但假如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比2.93要小，那么稅負(fù)比所示情況要大一些，但比營業(yè)稅要小；當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額低于2.64時(shí)，那么所要繳納的增值稅將超過營業(yè)稅，即稅收負(fù)擔(dān)反而增加了。

2、電力企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施

2.1 提高財(cái)務(wù)管理水平

調(diào)整企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目。營業(yè)稅和增值稅的帳目設(shè)置存在很大的差別，賬務(wù)處理流程也有較大的差異。相比較而言，增值稅的賬務(wù)處理更加復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)完善“應(yīng)交稅金”這一科目，調(diào)整核算體系，與企業(yè)營改增后的納稅流程相適應(yīng)。完善企業(yè)的發(fā)票管理制度，增值稅特別是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金管理，直接抵扣企業(yè)稅款。如應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票﹑增值稅專用發(fā)票傳遞不及時(shí)﹑增值稅專用發(fā)票票面不規(guī)范和項(xiàng)稅逾期未申報(bào)﹑票款物(服務(wù))三流不一致等情形，虛假發(fā)票和接受虛開發(fā)票問題，一旦出現(xiàn)增值稅涉稅違法甚至追刑責(zé)。電力企業(yè)必須完善內(nèi)部的發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的管理程序，明確要求相應(yīng)負(fù)責(zé)人提供完整無誤的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員做好監(jiān)督工作。

2.2 合理的稅收籌劃

營改增之后，供電企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的稅收籌劃點(diǎn)，并制定完整的方案。企業(yè)可根據(jù)公司業(yè)務(wù)流量，預(yù)測哪種納稅方式對(duì)企業(yè)是最有力的，不要盲目的認(rèn)為，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是最好的稅額，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行數(shù)據(jù)的測算，選擇最合適的納稅方案。企業(yè)可就其實(shí)際運(yùn)營情況，選擇是成為一般納稅人還是普通納稅人，進(jìn)行簡單的計(jì)算，選擇最適合企業(yè)的納稅方式。

2.3 抓住機(jī)遇，擴(kuò)展規(guī)模

稅制改革無可避免的會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)向，與此同時(shí)，我們更應(yīng)看到企業(yè)的機(jī)遇。對(duì)電力企業(yè)特別是供電企業(yè)來說，“營改增”可以大大降低固定資產(chǎn)﹑原材料﹑機(jī)器設(shè)備的購買費(fèi)用，為企業(yè)帶來更多的利潤。因此，企業(yè)可以加大資金在固定資產(chǎn)上的投資，及時(shí)更新企業(yè)的設(shè)備，擴(kuò)展企業(yè)的規(guī)模，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。另外，由于固定資產(chǎn)﹑原材料﹑機(jī)器設(shè)備費(fèi)用的減少，企業(yè)也能投入更多的資金研發(fā)新技術(shù)，是企業(yè)走在行業(yè)的前沿。電力企業(yè)要把握住這一機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，揚(yáng)長避短。

3、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是一項(xiàng)稅制改革.同時(shí)也是國家一項(xiàng)積極的財(cái)政政策，不僅為電力企業(yè)降低了成本，而且獲得的利潤也刺激著企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備﹑新技術(shù)﹑新工藝投入到生產(chǎn)當(dāng)中。“營改增”政策刺激電力企業(yè)的投資需求，帶動(dòng)技術(shù)發(fā)展以及設(shè)備更新，并促進(jìn)企業(yè)的有效需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而提高電網(wǎng)運(yùn)行的質(zhì)量。從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，在一定程度上有效地帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力和競爭力。

[1]梁依嵐.芻議“營改增”對(duì)建安類電力企業(yè)的影響及稅收籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督，2012，29：64-65.

[2]沈言.淺議建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)的變化及其影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，10：335.

[3]孫倩.“營改增”政策對(duì)電力企業(yè)的影響[J].華北電業(yè)，2016，11：74-75.

[4]傅悅.“營改增”對(duì)電力施工企業(yè)價(jià)值提升的影響和啟示[J].企業(yè)管理，2016，S1：102-103.