淺議洗選煤公司設立方式的稅收籌劃

1.王志宏?2.鄭惠亮

1.山西陽煤寺家莊煤業有限責任公司?2.陽泉煤業集團長溝煤礦有限責任公司

淺議洗選煤公司設立方式的稅收籌劃

1.王志宏?2.鄭惠亮

1.山西陽煤寺家莊煤業有限責任公司?2.陽泉煤業集團長溝煤礦有限責任公司

隨著煤炭企業的深加工，洗選煤公司的設立方式不同，在稅收政策上存在差異，作者就洗選煤公司的不同設立方式在資源稅和企業所得稅方面的稅收籌劃進行了舉例說明。

洗選煤；稅收籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目的的一系列謀劃活動。稅收籌劃方法包括利用稅收優惠政策、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計處理方法籌劃法等。稅收籌劃不等同于偷稅漏稅，必須是建立在不違反法律的前提下實施的籌劃行為。

一、洗選煤公司設立方式

隨著煤炭企業兼并重組和產能提升，煤炭企業只銷售原煤產品的情況越來越少，為確保提價增收或搶占市場，都不斷進行煤炭深加工，增加了洗選煤工藝，但新增加的洗選煤是設立分公司還是子公司，法律規定是不同的，根據《公司法》規定：“子公司具有法人資格，獨立核算納稅，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，不實行獨立核算，是公司的一個分支機構，其民事責任由總公司承擔。”

二、繳稅籌劃的法律依據

根據《關于實施煤炭資源稅改革的通知》(財稅[2014]72號)，從2014年12月起，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征。納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅；納稅人將其開采的原煤，自用于連續生產洗選煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅；納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》規定，企業發生的福利費支出、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈允許按一定比例稅前扣除。

影響應納稅額的因素有兩個，即計稅依據和稅率，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額就越小。一般情況下，原煤生產和洗選煤是在同一地域，適用稅率是相同的，只有降低計稅依據，才能從根本上降低應納稅額。

三、納稅籌劃案例分析

假設一個100萬噸的煤炭企業，噸煤成本200元，綜合售價300元；經過洗選加工后售價提高到400元，洗煤加工費30元，如果成立子公司原煤公司仍然按300元銷售給洗選煤公司，增值稅率均為17%，資源稅率為8%，企業所得稅率25%。

(一)資源稅的稅收籌劃

1、設立洗選煤分公司

(1)營業收入增加10000萬元((400-300)×100)，生產成本增加3000萬元(30×100)，凈收入增加7000萬元。(2)增值稅增加1190萬元(((400-300)-30)×100×17%?)。(3)城建稅、教育費附加增加119萬元(1190×(3%+7%))。(4)資源稅增加800萬元((400-300)×100×8%)。

(5)印花稅增加3.9萬元((400-300)×100×0.3‰)+(30×100×? 0.3‰)。

(6)企業所得稅增加1519.28萬元((7000-119-800-3.9)×25%)

設立洗選煤分公司后現金凈流入3367.82萬元。

2、設立洗選煤子公司

(1)原煤公司營業收入成本稅金沒有發生變化；洗選煤公司凈收入增加7000萬元。

(2)洗選煤公司增值稅增加1190萬元。

(3)洗選煤公司城建稅、教育費附加增加119萬元。

(4)資源稅由于是按原煤銷售環節征收，洗洗煤公司不再繳納資源稅。

(5)印花稅增加21.9萬元(300×100×0.3‰)+(400×100×0.3‰)+( 30×100×0.3‰)

(6)企業所得稅增加1714.78萬元((7000-119-21.9)×25%))

設立洗選煤子公司后現金凈流入3954.32萬元。

從以上數據對比可以看出，設立分公司后由于資源稅增加，現金流入比設立子公司減少586.50萬元，相比較而言，設立子公司對公司更有利。

(二)企業所得稅的稅收籌劃

1、設立洗選煤分公司

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，設立分公司，由于其不具有法人資格，可由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，減輕當年稅收負擔，減少當年現金流出。

2、設立洗選煤子公司

(1)由于子公司具有獨立法人資格，需要單獨繳納企業所得稅，不能與總公司之間盈虧互抵，當年盈虧不能相互抵頂，相應會增加當年的現金流出。但原煤收購價格只要雙方協商合理確定，就能夠實現兩個公司同盈利或同虧損，即使當年實現不了，通過調整收購價格可以連續五年彌補虧損，只是提前占用了資金，按年利率5%計算，企業所得稅應納稅額差額達到10000萬元以上才能抵銷由于資源稅減少的影響，這個金額一般情況下是達不到的。

(2)設立子公司后，除原煤公司企業所得稅前正常扣除，洗選煤公司發生的福利費支出、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈等又可以在稅前按一定比例扣除，僅業務招待費一項稅前最高可扣除200萬元，減少現金流出50萬元。

四、結束語

設立分公司還是設立子公司不能一概而論，要根據公司性質及所處地域、行業，納稅種類，稅收優惠等情況進行論證比較后確定。從目前來看，作為煤炭深加工而設立的洗選煤子公司比設立分公司對企業更為有利。

[1]2014年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》，經濟科學出版社

[2]《中華人民共和國資源稅暫行條例》

[3]《中華人民共和國公司法》

[4]《中華人民共和國企業所得稅實施條例》

[5]《關于實施煤炭資源稅改革的通知》(財稅[2014]72號)