營改增對園林綠化企業的影響及納稅籌劃研究

黃 金

廣西省桂林市第二綠化工程處

營改增對園林綠化企業的影響及納稅籌劃研究

黃 金

廣西省桂林市第二綠化工程處

近年來我國城市建設進入生態環境建設階段，園林建設事業呈現出前所未有的蓬勃之勢，在營改增稅制改革的推動下，園林綠化企業及其上下游產業鏈都受到了重大影響，為了促進園林綠化企業的發展，本文概述了營改增的背景，簡要分析了營改增給園林綠化企業帶來的影響，提出了園林綠化企業在營改增下的稅收籌劃策略。

營改增；園林綠化企業；影響；稅收籌劃

一、營改增的背景

營改增從2016年5月1日正式登上中國稅收歷史舞臺，營業稅從此成為歷史，營業稅存在嚴重的重復征稅問題，征收營業稅的行業稅負成本過高，為了實現行業結構調整和轉型升級，促進經濟發展，國稅總局進行了這項重大稅制改革主要是指針對傳統繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，有助于推動供給側結構性減稅和經濟結構的轉變。

二、營改增對園林綠化施工企業的影響分析

1、稅率方面的影響。營改增后，一般納稅人和小規模納稅人以年應稅服務銷售額500萬元為分界線，在園林設計方面的增值稅率分別是6%和3%，對比之前的營業稅率5%，園林綠化施工企業中的小規模納稅人獲得了優惠，而一般納稅人盡管可以抵扣進項稅，但這個特殊行業取得對應的進項發票十分困難，實際上是增加了稅負。在工程施工方面一般納稅人和小規模納稅人的增值稅率是11%和3%，對比之前的營業稅率3%來看，增值稅是價外稅，小規模納稅人稅負有所降低，所以營改增對于取得施工收入的小規模納稅人來說是利好。而對于一般納稅人來說，苗木成本和人工成本占據了工程成本80%左右，雖然可以進項稅抵扣，但是大部分苗木商是小規模納稅人，取得的苗木專項發票就只能抵扣3%，而取得免稅資格的苗木生產企業開具的非免稅普通發票則不能作為抵扣憑證，人工成本支往往只能到稅局代開工程人工費的普通發票也無法抵扣，一些零星材料和機械吊車臺班的專用發票的取得也是非常困難，這種現狀導致園林綠化施工企業中的一般納稅人稅負增加至8%左右。而且500萬元對于園林綠化施工企業來說是個很小的數目，大部分有資質的綠化企業都會超過這個數目而被認定為一般納稅人，稅負上升的可能性就更大。

2、對企業標書編制的影響。園林企業在編制標書時，有關苗木、土方、臺班、人工、材料等成本為不含增值稅金額，但在實際施工時由于受上游客戶資質的影響，有多少成本、費用能夠取得允許抵扣的增值稅專用發票，在編制標書時很難準確預測，導致實際施工成本與標書成本會出現比較大的偏差，再加上標書中城建稅、教育附加費同樣無法準確預測，進一步擴大了預算成本的偏差率。

3、對資金的影響。有些市政園林綠化設計合同，客戶處于絕對強勢地位，尾款要等工程結算才能給付，結算周期基本上在4-5年左右，大多數的園林施工項目都有至少1年5%-10%的養護保證金，工程款拖欠嚴重的現況造成了要預繳增值稅，特別是外出施工工程要在工程施工地預繳增值稅，工程款的收取滯后會造成墊付成本過大，企業現金流難以平衡。

4、對財務狀況的影響。增值稅是價外稅，企業購入的固定資產按取得的增值稅專用發票扣除進項稅額列支，企業獲得的工程收入按扣除銷項稅額列支，這就導致企業收入產值和入賬的資產價值下降，資產負債率上升，盈利指標下降，對企業的資信評級、行業排名均產生負面影響，增加企業完成績效的難度。

三、營改增下園林綠化企業的稅收籌劃

1、做好企業會計核算，加強專業培訓。營改增后，財務人員的工作量將增加，會計科目設置、賬務處理和納稅申報與繳納營業稅時有非常大的變化，企業要重視對營改增政策的學習和培訓，在條件允許的情況下可以邀請財稅專家開展相應的專題講座，加強稅務人才建設和發票管理，指定專人負責發票的領購、開具、保管、認證工作，避免工作失誤造成單位損失。

2、健全內控制度和供應商體系。營改增對于園林綠化企業整個的內控帶來的影響是全方位且深層次的，園林綠化企業應該在成本、發票管理、采購、合同管理、投資、現金流管理等方面進行風險控制評估。營改增后，企業能否減輕稅負的關鍵就是能否充分取得合規的進項稅抵扣，這就需要對現有的供應商進行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應商，并進行分類，區分小規模納稅人和一般納稅人，物資采購部門盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務供應商。

3、盡量獲取更多的增值稅進項抵扣發票，降低企業稅負。園林綠化企業會涉及到很多工程項目，這些工程項目會開具大量不同類型的發票，因此管好用好增值稅發票顯得尤為重要，財務人員要對經常開具的增值稅發票進行了解，對國家稅法變動及時關注，創新業務模式，例如可以采取外購的方式對人工成本、裝卸費和運輸費等進行處理，或者是強化稅務合同的談判能力，按照營改增的相關規定對企業的稅收籌劃進行改進，規避合同簽訂前后稅負不一致的現象發生，企業管理者要在職工中強化全員抵扣意識，對于企業的各項開支都要求盡量獲取增值稅專用發票，并及時報銷。

4、調整采購策略，推遲大額固定資產采購，利用合同簽訂和設備采購合理避稅。園林綠化企業在做年度預算采購大型專用設備方面，要在時間上充分考慮，應盡量在取得工程收入開具增值稅發票的當期購入，以求充分獲取進項稅抵扣，避免預繳增值稅的情況。園林綠化企業應從招投標直至合同簽訂的整個過程中將增值稅因素考慮進去，包括設計概算和施工圖預算。在合同報價時應對增值稅進行成本折算，將一部分稅收成本轉嫁到下游。簽訂合同以包工為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發票。

園林綠化是我國城市建設的重要組成部分，各城市在園林綠化方面的投入是逐年加大，導致園林綠化行業競爭日趨激烈，綠化施工企業要在市場競爭中取得優勢，必須積極面對政策的變動，加強成本管理，做好納稅籌劃，不斷探索出更好的經營模式以獲得效益最大化。

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