淺談新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資會計核算的變化

陳亞琴

四川中電啟明星信息技術(shù)有限公司

引言：

我黨在《新會計準(zhǔn)則》中，對長期股權(quán)投資的會計核算進行全面分析，并按照被投資單位的影響程度、公允價值等的評價計算可靠性，將當(dāng)前企業(yè)中長期股權(quán)投資的形式分為：子公司投資類、合營企業(yè)類、聯(lián)合企業(yè)類、以及零散型企業(yè)投資類四種。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資的變化性記錄，將進一步明晰記錄企業(yè)股權(quán)核算的標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)股權(quán)投資分配風(fēng)險。

一、新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資起始會計核算的變化

(一)合并類企業(yè)

長期股權(quán)投資是企業(yè)運作資金的重要來源，是企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟命脈，而合并類企業(yè)的股權(quán)投資管理雙方，均占有企業(yè)發(fā)展的大規(guī)模股份，如果企業(yè)需要進行股份投資的調(diào)整變動，必須從合并雙方的初始資金入手，實行長期股權(quán)投資的科學(xué)規(guī)劃。新會計準(zhǔn)則進一步明確了合并企業(yè)長期股權(quán)投資規(guī)劃的相關(guān)條件，提出：合并企業(yè)必須在確定其初始資本的基礎(chǔ)上，應(yīng)用現(xiàn)金、或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的合作代價，實行合作雙方長期股權(quán)投資起始資本的分割，在企業(yè)運用過程中，雙方也按照起始資產(chǎn)投資成本，切分收益，承擔(dān)風(fēng)險。

舉例來說，假設(shè)A、B同為C企業(yè)的合并企業(yè)，則其結(jié)構(gòu)運營時，A、B企業(yè)需要同時向C企業(yè)交付5000萬元價值的資產(chǎn)作為初始資金抵押壓，否則，C企業(yè)在后期資本積累、資本溢價的過程中，應(yīng)將A、B視為經(jīng)濟合作企業(yè)，而不是長期股權(quán)投資企業(yè)。反之，如A、B企業(yè)為非同一控制下的股權(quán)投資企業(yè)，則可以通過C企業(yè)股權(quán)發(fā)型的“資本公積-資本溢價”過程，按照公允價值與總體面額之間差額，進行初始資金分配。

(二)其他類長期股權(quán)投資初始資金的處理

其他類長期股權(quán)投資形式，即合作企業(yè)的長期投資不能達到其公允價值的合作標(biāo)準(zhǔn)，資金運行的穩(wěn)定性也相對較低。這類企業(yè)的長期股權(quán)投資初始資金管理，首先要按照股份購買初期的投資比例，制度長期股權(quán)運作的相關(guān)的費用；其次，資本公積發(fā)的收益分配，要按照企業(yè)公允價值標(biāo)準(zhǔn)進行初始成本調(diào)節(jié)程度，進一步分析初始資金與后期收益之間的關(guān)系。最后，此類企業(yè)的公允價值調(diào)整，需要按照合作企業(yè)合作中協(xié)定的，初期投資成本的相關(guān)性規(guī)定，實行公允價值的調(diào)節(jié)，但合同中所規(guī)定的價格調(diào)整，不得高于企業(yè)資產(chǎn)公允價值。

我們舉例說明這一點核算的變化，假設(shè)M企業(yè)和N企業(yè)是長期股權(quán)投資合作企業(yè)，但M企業(yè)與N企業(yè)是合作企業(yè)，且整體投資沒有達到公允價值的投資標(biāo)準(zhǔn)，M企業(yè)與N企業(yè)之間的合作期間，M的初始合作的資金投入為700萬元，M企業(yè)持有N企業(yè)30%股份，其投資少于公允價值300萬元，實行M與N的合作的后期公益調(diào)整與其中結(jié)構(gòu)的投資分配，需要支付25萬元的額外操作費用，此時，M企業(yè)需要支付其初始現(xiàn)金、以及額外費用兩部分，N企業(yè)對M企業(yè)的股權(quán)始資金調(diào)整時，需按照雙方簽訂的長期股權(quán)投資協(xié)議，實行M企業(yè)公允價值補充性調(diào)整。

二、新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資后期會計核算的變化

新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的分析，也將傳統(tǒng)后期成本運算與調(diào)節(jié)，從企業(yè)資產(chǎn)處理同一規(guī)劃模式中，將長期股權(quán)投資的后期投資也區(qū)分出來。這樣，企業(yè)進行長期股權(quán)投資管理時，就可以按照股權(quán)后期實際變化情況，靈活的進行收益分配，使股權(quán)調(diào)整與分配更加清晰。

(一)成本法

成本法是指長期股權(quán)投資的后期收益資金管理，按照初期成本管理的方式進行計價[1]。這種成本后期分析方式，適用于投資企業(yè)長期受控于被投資企業(yè)，它能夠為投資企業(yè)提供長久、有效的資源供應(yīng)。雙方長久穩(wěn)定的合作前提，使后期利潤分配中，存在分支可能性較低，此時，投資企業(yè)和被投資企業(yè)只需按照雙方初期投資資金的比例，進行后期價值核算與分析即可。如果公允價值發(fā)生變化，雙方按照公價值變動的差價補充即可，這是投資企業(yè)與被投資企業(yè)后期利潤切分最簡單的投資策略。

另一種是被投資企業(yè)與投資企業(yè)公允價值，無法達到長期有效的規(guī)劃處理，后期利潤切分的分支過多。與以上相對整齊的企業(yè)公允價值分析方式相比，此時企業(yè)初期投資成本，充當(dāng)了后期收益價值調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)長期股權(quán)投資分配的重要主要標(biāo)準(zhǔn)。

(二)權(quán)益法

長期股權(quán)投資按照長期初始成本計價，并依據(jù)投資企業(yè)享有的效益份額，實行賬面投資方法的調(diào)整。如果被投資方確定與初期資本投資單位公允價值份額，可適當(dāng)調(diào)整投資初始成本，與被投資單位可抵押資產(chǎn)份額[2]。反之，如果被投資企業(yè)的投資比例小于被投資企業(yè)的公允價值，需按照差額價值，進行投資股權(quán)差額處理，被投資企業(yè)與投資企業(yè)之間，可通過被動調(diào)整的方式進行權(quán)益分配。

(三)轉(zhuǎn)換法

轉(zhuǎn)換法是將投資企業(yè)經(jīng)濟利益與被投資企業(yè)利益相互對應(yīng)，保障投資企業(yè)和被投資企業(yè)的資產(chǎn)對等。簡單而言，就是將合作企業(yè)之間的長期股權(quán)投資資本和資金的相互轉(zhuǎn)換，其目的是為了保障被投資企業(yè)的資金能夠流暢運作，實現(xiàn)長期股權(quán)投資的穩(wěn)定運行，降低單一資產(chǎn)運作風(fēng)險。

結(jié)論：

綜上所述，淺談新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資會計核算的變化分析，是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)分配綜合管理的體現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，我們將長期股權(quán)投資的分析，分為被投資企業(yè)合并類、其余類的核算，以及后期盈利中成本法、轉(zhuǎn)換法、以及權(quán)益法的方式進行分析。因此，新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資會計核算的變化解析，將是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)新規(guī)劃的參考。

[1]張峰.淺析新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的核算方法[J].會計之友，2011(32)：72-76.

[2]尚明娟.新會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的變化[J].中外企業(yè)家，2009(11)：74-75.