事業(yè)單位內(nèi)部控制及實(shí)施方法探討

張麗秋

惠州市白盆珠水庫工程管理局

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效保障機(jī)制，是管理學(xué)的重要分支，能夠保障組織權(quán)力規(guī)范合理、科學(xué)高效運(yùn)行。事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指達(dá)到保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行的管理目標(biāo)，充分、有效地利用各種資源，在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的計(jì)劃和方法。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制不合理表現(xiàn)

1.1 事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)

盡管預(yù)算控制隨著部門預(yù)算的推行得到一定的改善，但在實(shí)際工作中事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，第一，決算報(bào)表編制時，無法反映本單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，常常按照預(yù)算調(diào)整賬目，未按照實(shí)際情況進(jìn)行；第二，沒有進(jìn)行零基預(yù)算，預(yù)算編制粗略，缺乏權(quán)威性，未細(xì)化項(xiàng)目，編制粗略，沒有進(jìn)行論證，僅僅在當(dāng)年預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)人員不參與的情況下，這個問題在編制新一年預(yù)算時表現(xiàn)明顯；第三，沒有按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，而是跨多個項(xiàng)目核算，費(fèi)用經(jīng)常不只是使用于一個項(xiàng)目，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性較大。

1.2 事業(yè)單位授權(quán)不明確

事業(yè)單位授權(quán)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，授權(quán)控制是指對單位內(nèi)部工作人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。我國事業(yè)單位會出現(xiàn)授權(quán)機(jī)制不明確或者過度、籠統(tǒng)、長期授權(quán)、單位主要人員替代和遞補(bǔ)機(jī)制不明確等情況。

1.3 事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督主要有內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督這兩大方面構(gòu)成，內(nèi)外監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度重要的組成部分。沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，工作人員，身兼數(shù)職。

二、在事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的作用

首先，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，保證國家的方針、政策和法規(guī)在本單位內(nèi)部的貫徹實(shí)施，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。其次，提高資金的使用效率。最后，有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的安全運(yùn)行，有良好的規(guī)范和制度約束，有完備的內(nèi)部控制制度，確保事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本組成結(jié)構(gòu)

一個成熟、合理、有效的內(nèi)部控制制度主要有以下結(jié)構(gòu)。第一，信息的溝通，實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件是系統(tǒng)全面有效的信息的收集機(jī)制和合理的內(nèi)外溝通機(jī)制。第二，控制措施，實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的控制措施。第三，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，實(shí)施內(nèi)部控制的保障是正確的目標(biāo)設(shè)定、理性的風(fēng)險(xiǎn)識別、合理的風(fēng)險(xiǎn)分析和充分的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。第四，對內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境的適應(yīng)與塑造。對內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境的適應(yīng)與塑造是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)考慮單位的內(nèi)部環(huán)境，任何一個制度合理制定及有效運(yùn)行。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施方法

現(xiàn)行體制下，我國事業(yè)單位管理著大量公共資金和國有資源，應(yīng)當(dāng)監(jiān)督內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善，必須加強(qiáng)對重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，確保國有資金安全有效運(yùn)行和國有資源的節(jié)約保護(hù)利用。

4.1 增強(qiáng)預(yù)算控制，科學(xué)編制預(yù)算

科學(xué)地控制預(yù)算是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。增強(qiáng)預(yù)算控制，科學(xué)編制預(yù)算，預(yù)算控制由編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、分析評價等環(huán)節(jié)組成。首先，應(yīng)當(dāng)，保證決算報(bào)表的真實(shí)性，不可隨意更改，按照實(shí)際情況進(jìn)行編制。最后，采用“二上二下”的形式編制預(yù)算，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算項(xiàng)目，事業(yè)單位編制預(yù)算要堅(jiān)持全面性原則。

4.2 加強(qiáng)授權(quán)控制

事業(yè)單位根據(jù)職責(zé)分工，授權(quán)控制，明確各個崗位處理經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍、權(quán)限范圍和審批程序等。必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理事項(xiàng)，單位各級管理人員不能不負(fù)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員既不能越權(quán)，一定要在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。

4.3 健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效保障機(jī)制，是《內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施方式之一。一方面，具有一定的規(guī)模的單位應(yīng)設(shè)置專門的審計(jì)部門和審計(jì)人員；另一方面，若單位規(guī)模較小，為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)意識，應(yīng)派專人進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。

4.4 實(shí)施職責(zé)分工控制制度

根據(jù)事業(yè)單位的職能任務(wù)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制，明確各自的職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置職能部門和工作崗位。不相容職務(wù)通常包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等，在部門和崗位設(shè)置時應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。

4.5 實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度

采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，單位應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置。

4.6 實(shí)施預(yù)算控制的制度

各單位應(yīng)確保預(yù)算的執(zhí)行，采取改進(jìn)措施，及時分析和控制預(yù)算差異，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算項(xiàng)目，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理。

五、結(jié)論

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，內(nèi)部控制要不斷加強(qiáng)和發(fā)展。事業(yè)單位在內(nèi)控規(guī)范的指導(dǎo)下，應(yīng)當(dāng)建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部控制，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理效率，不斷探索內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施方法，密切結(jié)合本單位的實(shí)際情況，從而實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。如果每個事業(yè)單位都能制定出切合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度，確保人人自律狀態(tài)，并且在執(zhí)行制度過程中不斷的修訂完善，不折不扣的執(zhí)行，就一定能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

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