融資租賃公司稅務分析與籌劃

王翀

【摘 要】融資租賃公司是經國家稅務總局和商務部批準，從事融資租賃業務的內資企業、外資企業、中外合資企業。融資租賃公司適用的法律法規有《公司法》、《合同法》、《融資租賃企業監督管理辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》等，涉及稅種主要有增值稅、企業所得稅、印花稅等。本文就融資租賃公司的主要稅種進行政策解讀、納稅籌劃分析，為融資租賃公司提供稅務咨詢，以降低整體稅負。

【關鍵詞】融資租賃公司；納稅籌劃；營改增

一、增值稅納稅籌劃

（一）增值稅簡介

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。2016年5月1日全面實施營改增后，原先繳納營業稅的應稅行為也列入增值稅的征稅范圍。

（二）增值稅基本稅率和征收率

（三）融資租賃公司涉及稅率

（1）有形動產租賃適用基本稅率17%，

（2）不動產租賃稅率11%

（3）售后回租稅率6%

（4）融資租賃公司注冊資本在1.7億以上的試點納稅人，可享受差額征稅，實際稅負3%以上即征即退。

（四）融資租賃公司增值稅稅收優惠

（1）對融資租賃出口貨物試行出口退稅政策。根據財稅〔2014〕62號文件規定，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物。

（五）營改增對融資租賃業務的影響

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，從事融資租賃業務，增值稅計稅依據是以利息差額征稅，有形動產租賃適用17%的稅率，不動產租賃適用11%的稅率。與“營改增”前相比，計稅依據沒變，但稅率上所上升，由5%上升到17%。

雖然《辦法》規定對實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，但如何確定實際稅負還沒有定論，是以取得全部價款和價外費用確定稅負率，還是以凈增值額確定稅負率，兩者計算結果有很大差異，不能貿然確定“營改增”對融資租賃業務的影響是好是壞。

案例1：

甲公司是融資租賃公司，購入一臺設備并租賃給乙公司使用，購買價格2340萬元，進項稅額為340萬元，運雜費、安裝費等11.7萬元，貸款利息200萬元。租賃期限60個月，租賃費含稅價為2808萬元，每月收取租賃費46.8萬元。

營改增前，甲公司繳納的營業稅是〔2808-2340-11.7-200〕×5%=256.30×5%=12.82（萬元）

營改增后，甲公司繳納的增值稅是（2808-11.7-200）÷（1+17%）×17%-340=37.24（萬元）

營改增后甲公司實際稅負上升24.43萬元。

考慮超過3%稅負返還的問題，如果計稅依據是全部價款和價外收入，甲公司實際稅負率為1.33%，沒有享受到稅收返還的優惠政策；如果計稅依據是增值額，甲公司實際稅負率為17%，超過3%的部分可以返還30.67萬元。根據后種方式計算超負返還，融資租賃業務的稅負是下降的，其與融資租賃業務增值稅的計算原理和實際征收過程也是相符的，體現了結構性減稅的政策。

（六）營改增對售后回租業務的影響

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，售后回租業務屬于金融服務業中的貸款服務，計稅依據是利息差額，適用6%的稅率，與“營改增”前相比，計稅依據沒變，稅率由5%上升到6%，稅負有所上升。

（七）營改增對經營租賃業務的影響

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，從事經營租賃業務，按其取得的租金收入做為計稅依據，計稅依據由利差收入征稅改為租金收入征稅，稅率由5%上升到17%，稅負有所上升。

（八）營改增背景下的增值稅納稅籌劃

1.租賃環節增值稅納稅籌劃

由于租賃環節不同的租賃方式，適用的稅率不同，帶來的稅負也不一樣，因此選擇合理的租賃方式對出租人和承租人都至關重要。

a）對于承租人來講，由于售后回租視同貸款業務，取得的租賃業增值稅專用發票不提抵扣，因此不能享受稅收節約的好處。但采用融資租賃和經營租賃，取得的租賃業增值稅專用發票可以全額抵扣，因此可以享受稅收節約的好處。

b）對于出租人來講，由于融資租賃稅負明顯上升，如果不能享受3%即征即退的優惠政策，將會損害公司的盈利能力，給融資租賃公司帶來難以承重的影響。經營租賃的稅負也明顯上升，企業應采取各種有效措施規避稅收風險，例如取得合規發票進行稅前扣除，合理安排固定資產采購以達到進項稅抵扣效應等等。

2.采購環節增值稅納稅籌劃

采購環節根據取得的發票不同，進項稅抵扣也不同。增值稅專用發票可以全額抵扣，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率；增值稅普通發票則不能抵扣進項稅。三種采購環節相比，取得增值稅專用發票更能享受稅負降低、凈利提高的好處。

案例2：甲公司采購一批商品，如果從一般納稅人處采購，開票金額1.5萬元（含稅），如果從小規模納稅人處采購，開票金額1.4萬元（含稅），如果取得普通發票，開票金額1.3萬元，采購該批貨物發生的費用3000元。該批貨物的銷售價格為2萬元（不含稅）。甲公司適用的增值稅率17%、附加稅率10%、企業所得稅率25%，比較三種采購方式帶來的稅負影響和凈利潤影響。

根據以上比較，從一般納稅人處采購商品，開具增值稅專用發票，可以享受進項抵扣的效應，稅負合計最低，凈利潤最高，給企業帶來的影響最好。由此可見采購最好能夠取得增值稅專用發票。

二、企業所得稅納稅分析與籌劃

（一）企業所得稅簡介

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。屬于中央和地方共享稅種之一，中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

（二）與融資租賃公司相關的企業所得稅優惠政策

1.鼓勵類產業享受15%的所得稅稅率

根據企業所得稅法規定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。融資租賃公司屬于鼓勵類產業，可享受15%的所得稅稅率。

2.現代服務業免征企業所得稅地方分享部分5年

根據銀川市企業所得稅優惠政策，融資租賃公司屬于現代服務業，從其取得第一筆收入納稅年度起，免征企業所得稅地方分享部分5年。

融資租賃公司作為市場經營主體，是以盈利為目的，稅收是利潤分配的一道環節，不可避免地減少企業的利潤和現金流，需要提前進行稅收籌劃，合理降低企業稅負。本文旨在梳理融資租賃公司的各種稅收政策和優惠政策，提供納稅籌劃和輔導，幫助企業合理避稅，提高盈利能力和管理水平。