消費稅存在問題與改革研究

魏博雅+張志成

【摘 要】為適應我國當前發(fā)展，國家頒布了《深化財稅體制改革總體方案》，消費稅改革作為財稅改革的一項重要內(nèi)容，倍受公眾矚目。本文對消費稅存在問題進行研究，為消費稅供參考建議，以優(yōu)化我國的稅收體制，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

【關鍵詞】消費稅；征稅范圍；稅率

一、什么是消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，及國務院確定的銷售條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按條例規(guī)定的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅，目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

作為一種流轉稅，除了與其他流轉稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟與組織收入職能外，還具有以下特征：

（1）消費稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點。對消費品和消費行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構、引導生產(chǎn)和消費。我國消費稅在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，只選擇少數(shù)特定消費品交叉征稅，實行雙重調(diào)節(jié)。

（2）消費稅計稅方法和征收方式具有多樣性。稅率可根據(jù)消費品的種類、檔次、或消費品某一物質成分的含量，以及消費品的市場供求狀況消費稅的計稅方法采用從價定率、從量定額或從價定率從量定額相結合的方式，計稅準確方便。

（3）消費稅納稅環(huán)節(jié)具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負可以轉嫁的特點。消費稅只在消費品生產(chǎn)、流通或者消費的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節(jié)多次征收。

（4）消費稅是價內(nèi)稅。消費稅的稅金包含在計稅價格中，計算簡便，易于征收。

二、現(xiàn)行消費稅制中存在的主要問題

（一）征稅范圍明顯不合理。

這種不合理，首先體現(xiàn)在以下幾點：

（1）把某些生活必需品也列入了消費稅的征稅范圍。普通化妝品已成為生活必需品，而中低端白酒的消費也十分普遍，對其征收消費稅，顯然已經(jīng)失去了原有的調(diào)節(jié)意義，反而還會增加消費者的負擔。

（2）列入現(xiàn)行消費稅征稅范圍的高檔奢侈品只是很少的一部分，而近年來新增的奢侈品消費品，如：私人飛機、名貴裘皮、高端手袋等未被納入消費稅的征稅范圍。

（3）現(xiàn)行消費稅征稅范圍中體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的稅目較少。應考慮將部分高能耗、重污染的消費品如含磷洗滌用品、鉛蓄電池、煤炭制品、等納入征稅范圍。

（二）稅率設計有偏差，結構不合理。

現(xiàn)行的消費稅稅率還不夠優(yōu)化，存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

（1）稅率結構不合理。部分高能耗、重污染、高消費以及資源類產(chǎn)品稅率較低，而一些生活必需品的稅率偏高，例如小汽車和摩托車都是按照排氣量來劃分稅率檔次的，但是小汽車適用的最高稅率不過40%，摩托車則僅為10%，這樣的稅負水平與它們的能耗及污染程度不成比例；又如作為奢侈品的高檔手表稅率為20%，高端消費高爾夫球及球具、游艇等稅率為10%，而已經(jīng)成為生活必需品的化妝品稅率卻為30%，這顯然不利于消費稅發(fā)揮在抑制超前消費、引導理性消費方面的調(diào)節(jié)作用。

（2）稅率設計不夠優(yōu)化。首先，小汽車、摩托車都是按照排氣量分設了稅率檔次，但是游艇卻只采用10%的稅率。游艇不僅屬于高能耗消費品，同時也屬于高端消費項目，對其也應按排氣量設置稅率檔次，而且高排量游艇至少設計與高排量小汽車相當?shù)亩愗撍健Ｆ浯危ν熊嚫鶕?jù)排氣量分設兩檔稅率，排氣量在250毫升（含250毫升，下同）以下的摩托車消費稅稅率為3%，超過250毫升的稅率為10%，而排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車消費稅稅率卻是1%，比排氣量250毫升摩托車的稅率還低了2個百分點，這有悖于稅負公平的原則，也不利于消費稅節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮。

（3）征稅環(huán)節(jié)單一。現(xiàn)行消費稅的大部分稅目都選擇在生產(chǎn)領域征稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)及進口環(huán)節(jié)），而且在其后的流通環(huán)節(jié)不再重復征收。選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為稅款的繳納環(huán)節(jié)，征收管理的難度相對較小，便于稅款在首個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)就及時入庫。但是僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅使得關聯(lián)企業(yè)利用轉移定價方式規(guī)避納稅有了可乘之機。譬如大多數(shù)白酒生產(chǎn)企業(yè)都設有自己的銷售公司，其目的之一，就是規(guī)避在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅，從而導致稅款的流失。

三、如何對現(xiàn)存問題進行改革

（一）劃分消費品檔次，明確征稅范圍。

對消費稅現(xiàn)有征稅范圍未進行檔次劃分的部分重新分檔，在此基礎上確定是否納入征收范圍。劃分類型可分為高檔消費品、高污染消費品、高能耗消費品，危害身體健康消費品，中檔消費品，低檔或普通消費品，生產(chǎn)、生活必需品。確定消費品類型后，建議將生產(chǎn)、生活必需品、普通消費品剔除在消費稅之外，如黃酒、啤酒、酒精、汽車輪胎、普通化妝品等不應納入消費稅范圍，以減輕低收入階層的稅收負擔。

（二）不同檔次課以不同類別的稅率。

對納入征稅范圍的消費品再根據(jù)消費品類型確定稅率：1、危害身體健康消費品如煙類產(chǎn)品征以50% ～100%的最高稅，達到寓禁于征目的；2、高檔消費品、高污染消費品、高能耗消費品征以30%～50%的高稅，以達到調(diào)節(jié)收入分配和保護環(huán)環(huán)境的目的；3、對中檔消費品征以1%～20%的消費稅，以降低中低收入階層的稅收負擔和保護消費需求。

四、結語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對一般消費品和奢侈品范圍征收稅率的劃分與界定的步伐應該加快；隨著我國資源環(huán)境各種問題的暴露，通過改革消費稅來抑制資源環(huán)境的惡化亦十分必要。總之，改革消費稅現(xiàn)狀，迫在眉睫。

【參考文獻】

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